Поиск:

Указания Налоговой инспекции от 25.04.1996 г. "О ПОРЯДКЕ ПРОВЕДЕНИЯ ДОКУМЕНТАЛЬНОЙ ПРОВЕРКИ ПРАВИЛЬНОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ, ПОЛНОТЫ И СВОЕВРЕМЕННОСТИ ПЕРЕЧИСЛЕНИЯ НАЛОГОВ И ДРУГИХ ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ В БЮДЖЕТ ЮРИДИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ"


ВРЕМЕННЫЕ МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ОТ 25 АПРЕЛЯ 1996 ГОДА


О ПОРЯДКЕ ПРОВЕДЕНИЯ ДОКУМЕНТАЛЬНОЙ ПРОВЕРКИ ПРАВИЛЬНОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ, ПОЛНОТЫ И СВОЕВРЕМЕННОСТИ ПЕРЕЧИСЛЕНИЯ НАЛОГОВ И ДРУГИХ ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ В БЮДЖЕТ ЮРИДИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ


I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Документальная проверка должна производиться в целях установления достоверности отчетных данных, обеспечения и правильности исчисления, полноты и своевременности поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет, выявления и устранения разного рода ошибок, искажающих финансовые результаты хозяйственной деятельности юридических лиц.
В соответствии с Указом Президента Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (далее - Указ) органы налоговой службы осуществляют проверки по одному и тому же виду налога не чаще одного раза а полугодие, а комплексные проверки - не чаще одного раза в год.
Внеочередные проверки производятся с письменного разрешения Главной налоговой инспекции в отношении конкретного налогоплательщика. При обнаружении признаков преступления проверки проводятся подразделениями налоговой полиции на основаниях, в порядке и сроки, предусмотренные уголовно - процессуальным законодательством.
Налоговые органы, осуществляющие контроль за юридическими лицами, имеющими филиалы и представительства, документальную проверку финансовой и налоговой отчетности должны производить не только по отчетности указанных юридических лиц, но и по финансовой и налоговой отчетности подведомственных им филиалов и представительств.
Для осуществления проверки филиалов и представительств, находящихся в других регионах республики, налоговая инспекция по месту нахождения налогоплательщика высылает задание о проведении проверки налоговой инспекции по месту нахождения филиала или представительства с последующим предоставлением им материалов проверок.
В течение года проверка производится по финансовой и налоговой отчетности за законченный отчетный период (месяц, квартал, год).

II. ПОРЯДОК ОРГАНИЗАЦИИ ПРОВЕДЕНИЯ ПРОВЕРОК И ОФОРМЛЕНИЕ ИХ РЕЗУЛЬТАТОВ

При проведении документальной проверки следует руководствоваться Указом, инструкциями "О порядке исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет", а также другими законодательными и нормативными актами.
Документальную проверку следует осуществлять по графику (плану), который утверждается руководителем налогового органа, кроме случаев, когда проверки производятся по заданию правительства, вышестоящей организации, правоохранительных органов либо при поступлении информации о нарушениях налогового законодательства или имеющих место признаках налогового преступления.
При составлении графиков (плана) следует обратить внимание на предприятия, имеющие доходы в значительных размерах (по данным статотчетности), систематически допускающие ошибки в исчислении платежей, нарушения в ведении бухгалтерского или налогового учета. Также необходимо включать в график проверок отдельные убыточные предприятия с целью выяснения причин убытков.
Перечень вопросов, подлежащих документально проверке по каждой организации с учетом его особенностей, утверждается руководителями соответствующих налоговых органов или их заместителями.
При составлении перечня вопросов, подлежащих проверке, необходимо предусмотреть вопросы не только правильности исчисления и своевременности перечисления платежей по видам налогов в бюджет, но обоснованность предоставления льгот по налогообложению.
Налоговый орган, направляющий работников на проверку, выписывает предписание на бланке установленной формы, в котором указываются законодательный или нормативный акт, на основании которого производится проверка, объект, вопросы проверки, фамилия, имя, отчество проверяющих лиц с указанием должности и срока проведения проверки (приложение N 3). Предписания регистрируются в журнале учета выдачи предписаний сотрудникам налоговой инспекции, полиции (приложение N 4). Регистрационный номер в журнале является номером предписания и проставляется на нем. При этом срок проведения проверки, как правило, не должен превышать 30 календарных дней.
При наличии обоснованных причин сроки проведения проверок могут быть продлены. Для этого проверяющий должен написать докладную записку на имя начальника налогового органа, направившего на проверку, с указанием объективных причин для продления срока проверки. Отметка о продлении проводится на этом же предписании. Об этом проверяющие должны поставить в известность руководителя организации.
В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 171 Указа при обнаружении явных признаков правонарушения налоговой полицией проводится незамедлительное документальное закрепление факта правонарушения независимо от сроков проведения предыдущих проверок с последующим докладом руководству.
Документальная проверка предусматривает проверку первичных бухгалтерских документов и записей в учетных регистрах сплошным или выборочным методом.
При сплошном способе проверяются все документы и записи в регистрах бухгалтерского учета. Сплошной проверке, как правило, подвергаются кассовые, банковские операции, документы, подтверждающие объемы реализации, в отношении правильности исчисления налога на добавленную стоимость, акцизов и других налогов.
При выборочном способе проверяется часть первичных бухгалтерских документов в каждом месяце проверяемого периода или за несколько месяцев. Если выборочной проверкой устанавливаются серьезные нарушения налогового законодательства или злоупотребления, о проверка проводится сплошным способом с обязательным изъятием необходимых документов, свидетельствующих о проведении операции по реализации товаров (работ, услуг) без отражения в учете.
В соответствии с пунктом 5 статьи 172 Указа при обнаружении подлогов, подделок документы, свидетельствующие о факте нарушения налогового законодательства, изымаются с вручением плательщику акта с описью изъятого. Изъятие документов производится в присутствии должностных лиц предприятия, учреждения, организации и граждан, у которых производится изъятие документов. Акт (протокол) об изъятии документов в 2-х экземплярах, один из которых вручается под роспись должностному лицу, у которого производится изъятие. При этом они имеют право делать заявление по поводу этих действий, подлежащие занесению в акт (протокол) изъятия по установленной форме (приложение N 5).
До выхода на проверку работник налогового органа должен:
- ознакомиться с материалами предыдущей проверки, характером имевших место ошибок и нарушений, предложениями по акту проверки и их исполнением;
- выяснить, выполнил ли плательщик предложения (указания) налогового органа по устранению недостатков, выявленных предыдущей проверкой;
- на основании лицевого счета налогоплательщика, имеющегося в налоговом органе, выбрать данные о поступлении в бюджет сумм налогов и других платежей для сопоставления их с данными бухгалтерского учета хозяйствующих субъектов о перечисленных в бюджет суммах налоговых платежей;
- направить запросы в таможенные органы для получения сведений о прохождении грузов через таможню.
Выходя на проверку, работники налогового органа должны иметь при себе служебное удостоверение и предписание. После окончания проверки предписание прилагается к акту.
Проверяющие обязаны представиться руководителю и главному
бухгалтеру организации. Во время проверки проверяющие должны вести себя корректно, соблюдая нормы служебного этикета, предъявлять налогоплательщику требования, основанные исключительно на положениях действующего налогового законодательства или иных нормативных актов.
Результаты документальной проверки должны оформляться в следующем порядке:
- при отсутствии нарушений проверяющим составляется справка
в 2-х экземплярах с указанием наименования предприятия, его подчиненности, регистрационного номера налогоплательщика, расчетно и иных счетов, даты проверки, периода, за который она проводилась, данных о бухгалтерских записях и документах, подвергнутых проверке, в которой отмечается, что проверкой нарушения не установлено. В справке указывается выполнение предложений по ранее проведенной проверке, а также внесены ли исправительные записи в бухгалтерскую отчетность. Справка подписывается проверяющим, руководителем и главным бухгалтером организации;
- при установлении нарушений налогового законодательства и порядка ведения бухгалтерского учета результаты проверки оформляются актом, в котором, кроме указанных выше данных, следует приводить описание допущенных нарушений.
Акт документальной проверки составляется в 2-х экземплярах со всеми приложениями, а в отдельных случаях - актом (протоколом) изъятия документов. Первый экземпляр вручается руководителю проверяемой организации, второй остается у проверяющего. Примерная форма акта правильности исчисления, полноты своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет приведена в приложении N 6. При этом проверяющие должны соблюдать следующие обязательные требования:
- последовательно, объективно, четко и подробно описывать выявленные факты нарушения со ссылкой на соответствующие законодательные и нормативные акты;
- текст акта проверки не должен загромождаться различными таблицами, справочными данными, второстепенными фактами, перечислением повторяющихся однородных нарушений, которые должны найти отражение в приложениях к акту;
- в акте необходимо указывать только конкретные, обоснованные и документально подтвержденные данные о выявленных нарушениях (дата и номер документа, наименование законодательного либо нормативного акта, статья, пункт, содержание нарушения, фамилия и инициалы должностного лица, суммы до начислений по каждому виду налогов и платежей в бюджет).
Не допускается включение в акт различного рода выводов, предложений и данных, не подтвержденных соответствующими документами.
К акту прилагаются объяснения должностных лиц проверяемой организации, виновных в выявленных нарушениях. В случае несогласия с фактами, изложенными в акте, налогоплательщик (соответствующее должностное лицо или гражданин) обязан подписать акт с отметкой об имеющихся разногласиях и в течение пяти банковских дней представить в налоговый орган, проводивший проверку, документы, подтверждающие мотивы его возражений.
Правильность фактов, изложенных в представленных документах, должен рассмотреть начальник отдела (управления) и подготовить письменное заключение.
При отказе налогоплательщика от подписи проверяющим в конце акта делается запись: "Налогоплательщик от подписи отказался без объяснений и обоснования мотивов отказа".
Акт документальной проверки не позднее следующего дня по окончании проверки регистрируется в специальном журнале регистрации актов (уведомлений), который должен быть пронумерован, прошнурован и скреплен печатью налогового органа (приложение N 2). Регистрационный номер в журнале является номером акта и проставляется на нем. Одновременно с регистрацией акта выписывается уведомление налогоплательщику и при этом акт документальной проверки и выписываемое уведомление должны иметь один и тот же номер.
Уведомление выписывается в 2-х экземплярах по установленной форме, подписывается начальником налогового органа или уполномоченным должностным лицом с указанием фамилий и инициалов, а также должно быть заверено гербовой печатью и направлено или вручено налогоплательщику.
Взыскание дополнительно начисленных сумм налогов и платежей в бюджет по результатам проведенной документальной проверки производится по истечении пяти банковских дней со дня получения налогоплательщиком уведомления налогового органа о начисленной сумме налога с указанием сроков перечисления налогов и платежей (приложение N 1).
После регистрации акта в журнале материалы проверки передаются начальнику отдела, а в необходимых случаях - начальнику налоговый инспекции или его заместителю, которые по результатам рассмотрения должны принять по ним соответствующие решения.
В случае установления проверяющим фактов нарушений налогового законодательства к организациям применяются финансовые санкции в соответствии с Указом, а должностные лица, виновные в этих нарушениях, привлекаются к административной ответственности согласно Кодексу Казахской ССР "Об административных правонарушениях". При этом составляется протокол в установленной форме об административном нарушении налогового законодательства и выносится постановление об административном нарушении с указанием размера административного штрафа. В обязательном порядке с вышеуказанными документами должны быть ознакомлены, привлекающиеся к административной ответственности, и только после этого взыскивается сумма штрафа в бюджет (приложение N 8,9).
По административным правонарушениям, решения по которым принимаются другими органами, протокол с соответствующими материалами направляется им для внесения постановления.
Все материалы проверок (акт документальной проверки, уведомления и др.) передаются в отдел учета для проведения записи в лицевом счете организации о размерах доначисленной суммы с последующим возвратом в отдел, производивший проверку.
Если при документальной проверке будут установлены признаки преступления и иные правонарушения, связанные с неуплатой налогов, укрытия объектов налогообложения либо когда сумма доначисленных налогов и других обязательных платежей в бюджет без штрафов и пени превышает 1000-кратный месячный расчетный показатель, то материалы проверки проверяющими передаются в подразделения налоговой полиции для принятия процессуального решения.
При этом в налоговую полицию должны быть переданы следующие документы:
- акт проверки, подписанный проверяющими и руководством организации с приложением подлинников бухгалтерских документов, по которым выявлены нарушения;
- объяснения должностных лиц (лица), по вине которых были допущены нарушения налогового законодательства, подпадающие под признаки преступления (недостача, излишки, хищения, подделка документов и др.);
- заключение по разногласиям проведенной документальной проверки;
- документы, представленные должностными лицами проверенной организации в свое оправдание.
Вышеуказанные документы необходимо подшить в отдельную папку, пронумеровать, составить опись и с сопроводительным письмом передать в налоговую полицию. При этом копии вышеперечисленных документов должны быть подшиты в деле налогоплательщика.
Завершающим этапом проведенной работы является установление систематического контроля за поступлением доначисленных сумм налогов и платежей со штрафными санкциями в соответствующие бюджеты. Контроль осуществляется работником, проверившим данную организацию.

III. ПРОВЕРКА ПРАВИЛЬНОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ И СВОЕВРЕМЕННОСТИ УПЛАТЫ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА С ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН И ИНОСТРАННЫХ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

Одной из основных форм контрольной работы налоговых органов является проверка декларации, бухгалтерских отчетов и балансов предприятий, объединений и организаций. Главной целью проверки является - установление достоверности определения дохода и вычетов, выполнения обязательств перед бюджетом, оценка состояния платежной дисциплины, соблюдения законности в исчислении и взимании платежей в бюджет.

1. Проверка правильности определения вычетов для целей налогообложения юридических лиц

При проверке правильности определения суммы затрат на производство продукции (работ, услуг) необходимо иметь в виду, что учет затрат на производство должен отражать фактическую себестоимость продукции, производимую в каждом отдельном периоде.
Затраты на производство продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты. Порядок включения этих расходов в затраты на производство определяется отраслевыми методическими рекомендациями о составе затрат, которые применяются всеми организациями данной отрасли независимо от видов и форм их собственности.
Затраты, относящиеся к последующим отчетным периодам, учитываются на счете N 31 "Расходы будущих периодов" и с этого счета ежемесячно в соответствующей доле включаются в себестоимость продукции.
Затраты, относящиеся к данному отчетному периоду, оплачиваемые в последующем, включаются в себестоимость продукции ежемесячно в корреспонденции со счетом 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей".
При определении состава затрат, организациям (кроме банков и бюджетных учреждений) во втором полугодии 1995 года следует руководствоваться положением "О составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли", утвержденным Государственным комитетом Республики Казахстан по экономике, Министерством финансов Республики Казахстан, Государственным комитетом Республики Казахстан по статистике и анализу от 30 июля 1992 года с учетом внесенных дополнений и изменений.
Состав затрат, учитываемых при формировании себестоимости продукции (работ, услуг) иностранных юридических лиц - нерезидентов Республики Казахстан, определяется в том же порядке, что и для юридических лиц - резидентов Республики Казахстан.
Организация с иностранным участием, иностранное юридическое лицо, осуществляющее деятельность на территории Республики Казахстан через постоянное учреждение, обязаны вести бухгалтерский учет и финансовую отчетность в соответствии с Указом Президента Республики Казахстан "О бухгалтерском учете" от 26 декабря 1995 года N 2732.
В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются:
- материальные затраты;
- амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов;
- расходы на оплату труда;
- отчисления в фонды: пенсионный, социального и медицинского страхования, содействия занятости населения, дорожный;
- плата за воду (в пределах установленных лимитов), природные ресурсы, регистрация юридических лиц, отпуск древесины на корню, на покрытие затрат по геологоразведочным и геологопоисковым работам и другие обязательные отчисления в соответствии с законодательством республики;
- прочие затраты.
В целях контроля достоверности фактической себестоимости продукции (работ, услуг) необходимо проверить:
- Правильность определения стоимости сырья, материалов и топлива, списанных на производство в отчетном периоде (без учета налога на добавленную стоимость, включая оплату процентов за приобретение материальных ресурсов, проведение работ, оказание услуг сторонними предприятиями в кредит, предоставленный поставщикам этих ресурсов, расходов по оплате услуг посреднических, снабженческих внешнеэкономических организаций, товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, расходов на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемых силами сторонних организаций).
В затраты производства материалы включаются по их фактической себестоимости и по этой стоимости они отражаются в балансе. В текущем учете материалы оцениваются по учетной цене (плановой себестоимости).
Отклонения фактической себестоимости от учетной цены (транспортно - заготовительные расходы, расходы по оплате услуг, посреднических, снабженческих и т.д.) учитываются по отдельным группам материалов и ежемесячно относятся на те же счета, на которые произведены списания данных материалов.
При учете материальных ценностей на предприятиях по фактической себестоимости (учетной стоимости, по средневзвешенным ценам) проверка правильности списания на производство определяется методом расчета средневзвешенной цены каждого наименования (на тонну, декалитр, метр и т. д.), которая рассчитывается путем деления стоимости поступивших и имеющихся в остатке на начало месяца сырья, материалов, топлива на их количество.
Например:

 Наименование 
 сырья и      
полуфабрикатов
  Сальдо на начало  
  Приход за месяц  
 Сальдо на конец  
 Количество
   (м)     
 Сумма  
(тенге) 
 Количество
   (м)     
 Сумма 
(тенге)
Количество
  (м)     
 Сумма 
(тенге)
    Ткани     
     51    
  15555 
    268    
 65660 
   105    
 25725 

 а) средневзвешенная
 цена за 1 км            (15555 + 65660) : (51 + 268) = 254,59
 б) стоимость остатка
 ткани на конец месяца   254,59 х 105 = 26732
 в) излишне списано на
 себестоимость продукции 26732 - 25725 = 1007
Из приведенного примера видно, что остаток стоимости ткани на конец отчетного периода занижен на 1007 тенге. Это вызвано тем, что ткани на производство продукции списаны по завышенным ценам, в результате себестоимость выпущенной товарной продукции завышена.
Расчет суммы отклонения товарно - материальных ценностей рассмотрим на примере:

 N 
п/п
По данным счета
05 ведомости 10
 Учетная        
 стоимость      
Фактическая      
стоимость        
  Отклонение (+;-) 
 1 
       2       
       3        
         4       
         5         
 1 
Остаток сырья и
материалов   на
начало   месяца
 Ведомость 10   


    105,6       
Ведомость 10,    
дебетовое сальдо 
по счету 05      
      112,0      
Разница (гр.3-гр.4 
настоящего расчета)

       + 6,4       
 2 
 Поступило за  
    месяц      
 Ведомость 10   

     64,5       
   Ведомость 10  

       68,0      
Разница (гр.3-гр.4 
настоящего расчета)
       + 3,5       
 3 
     Итого     
  с остатком   
 Ведомость 10   
стр. 1 + стр. 2 
настоящ. расчета
     170,1      
 Ведомость 10 или
 стр. 1 + стр. 2 
 настоящ. расчета
      180,0      
  Ведомость 10 или 
    гр. 4 - гр. 3  
  настоящ. расчета 
       +9,9        
 4 
  Фактически   
   числится    
  остаток на   
 конец месяца  
  Ведомость 10  

      50,1      
 Ведомость 10    

        52,0     
Разница (гр.3-гр.4 
настоящего расчета)
       + 1,9       

Для определения правильности списания сырья на затраты производства по этим данным, следует рассчитать:

 1. Удельный вес к учетной стоимости сырья
          9,9 х 100
        ───────────── = 5,8 %
           170,1
  2. Удельный вес к учетной стоимости на конец отчетного периода
          50,1 х 5,8 %
         ───────────── = 2,9 тыс. тенге
             100
Исходя из расчета видно, что излишне списано на себестоимость товарной продукции 1,0 тыс. тенге (2,9 - 1,9).
- Правильность оценки отходов и попутной продукции.
Из затрат на сырье и материалы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов или полуфабрикатов, образовавшиеся в процессе превращения исходного материала в готовую продукцию, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного материала (химические или физические свойства, в том числе полномерность, конфигурация и т.п.) и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.
Не относятся к отходам остатки материалов, которые в соответствии с установленной технологией передаются на другие цели предприятия в качестве полноценного материала для изготовления других видов продукции основного производства. Не относятся к отходам также попутная продукция (шкуры, кишечное сырье, жир - сырец, субпродукты и т.п. в мясожировом производстве, глицерин и другие в масложировой промышленности и т.д.), перечень которых устанавливается в отраслевых инструкциях.
Отходы подразделяются на возвратные (используемые и неиспользуемые в производстве) и безвозвратные.
Возвратные отходы оцениваются (безвозвратные отходы оценке не подлежат) в следующем порядке:
а) по пониженной цене исходного сырья и материалов (по цене возможного использования), если отходы могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами, или используются для нужд вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления;
б) по установленным ценам на отходы за вычетом расходов, на их сбор и обработку, когда отходы, обрезки, стружка, сплески и другие идут в переработку внутри предприятия или сдают на сторону;
в) по полной цене исходного сырья или материалов, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве кондиционного сырья или полноценного материала.
Сдача отходов должна предусматриваться в пределах норм и лимитов, на основе которых на предприятиях организуется тщательный контроль за их полным и рациональным использованием.
- Полноту включения в затраты на производство непроизводительных расходов (потерь от брака, простоев по внутрипроизводственным причинам и т.п.) и соответствие количества брака, по которым исчислена сумма потерь, его количество, выявленное при осмотре или приемке продукции отделом технического контроля.
При проверке непроизводительных расходов, отнесенных на себестоимость, следует выявить причины их образования, также необходимо установить, выявлены ли виновники возникновения непроизводительных расходов, наложены ли на них (и какие) взыскания и осуществлены ли предусмотренные законодательством меры по возмещению нанесенного ими ущерба.
Необходимо иметь в виду, что суммы по недостачам товарно - материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности иска, потери по недостачам ценностей сверх норм убыли, а также потери, когда конкретные виновники недостачи ценностей сверх норм убыли, а также потери, когда конкретные виновники недостачи ценностей не установлены, не относятся на себестоимость продукции, а на финансовые результаты хозяйственной деятельности предприятия.
Следует проверить, не включена ли в состав незавершенного производства бракованная продукция и не отнесены ли на его себестоимость потери от брака и прочие производственные расходы.
- Пособия в результате потери нетрудоспособности из-за производственных травм выплачиваемые на основании судебных решений.
- Расходы будущих периодов: затраты на освоение новых производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), затраты на подготовку и освоение производства новых видов изделий и новых технологических производств когда они не погашаются за счет средств фонда развития производства, науки и техники, затраты, связанные с подготовительными работами в добывающей промышленности,затраты по вскрышным работам, при добыче угля, сланца и руды, производство строительных материалов и др.
Правильность включения в затраты на производство сумм, учтенных на счете 31 "Расходы будущих периодов", устанавливается путем проверки расчетов всех сумм, отраженных по кредиту этого счета.
При проверке бухгалтерских отчетов и балансов предприятий торговли и общественного питания проверяется правильность показанной в балансе суммы издержек обращения на остатки товаров (на складах, в розничных торговых предприятиях, в предприятиях общественного питания, в овощехранилищах) и правильность отражения в балансах торговых организаций сумм торговых скидок (накидок), относящихся к остатку нереализованных товаров, учитываемых в продажных ценах.
Например, для расчета издержек обращения по завозу товаров (раздел 1 номенклатуры издержек обращения) и торговых скидок (накидок) на остаток товаров в магазинах имеем следующие данные:

                                                    (в тыс. тенге)
     Издержки обращения, относящиеся к остатку товаров  на  начало
отчетного месяца.............................................. 5.0
     Издержки обращения, произведенные в отчетном месяце..... 20.0
     Оборот по   реализации  товаров  за  этот месяц (в  продажных
ценах)...................................................... 850.0
    Стоимость остатка   товаров  на  конец  отчетного  периода (по
продажным ценам)............................................ 450.0
     Сумма скидок (накидок)   на   остаток   товаров   на   начало
месяца....................................................... 28.0
     Сумма скидок  (накидок)  за  отчетный  месяц  (разница  между
кредитовым  и  дебетовым  оборотами  по субсчету "Торговая наценка
(скидки, накидки)"     счета      42      "Торговая       наценка"
............................................................ 256.0
     При этих данных издержки  обращения  на  остаток  товаров  на
конец отчетного периода составят 8640 тенге по следующему расчету:
(5,0 + 20,0) х 100 : (850 + 450) = 1,92 %.  (450,0 х 1,92) : 100 =
8640  тенге,  а сумма скидок (накидок) на остаток товаров на конец
отчетного периода определяется в размере 98100 тенге по расчету:
     (28,0 + 256,0) х 100 : (850,0 + 450,0) = 21,8 %.
     (450,0 х 21,8) : 100 = 98100 тенге.
- Правильность начисления амортизационных отчислений на полное восстановление по установленным нормам с учетом индексации, включая ускоренную амортизацию их активной части.
Основные фонды учитываются и отражаются в балансе по первоначальной оценке, которая слагается из стоимости их приобретения, расходов по доставке, погрузке - разгрузке, установке и другие расходы, связанные с приобретением (проведение экспертиз, комиссионные вознаграждения, налог на транспортные средства).
Изменение первоначальной стоимости допускается в случаях осуществления дополнительных капитальных вложений или частичной ликвидации, а также переоценки основных средств, проводимой в соответствии с решением Правительства.
По основным средствам, сданным в аренду, амортизационные отчисления производятся арендодателем или арендатором в соответствии с формой аренды. При долгосрочной форме аренды арендатор учитывает стоимость арендованных средств в своем балансе и начисляет амортизационные отчисления с отнесением отчислений на себестоимость продукции. При краткосрочной форме аренды основные средства продолжают числиться у арендодателя, а начисление амортизационных отчислений производится арендодателем с отнесением отчислений в состав расходов от внереализационных операций с возмещением за счет полученной арендной платы, зачисленной в состав доходов от внереализационных операций.
Постановлением Совета Министров ССР от 22 октября 1990 года N 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР" для всех хозрасчетных предприятий, объединений, организаций, независимо от их ведомственной подчиненности и форм собственности, утверждены и введены в действие с 1 января 1991 года единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов.
С 1 января 1991 года согласно Положению о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, амортизационные отчисления производятся только на полное восстановление, при этом по активной части основных фондов (машины, оборудование и транспортные средства) - в течение нормативного срока их службы или срока, за который балансовая стоимость этих фондов полностью переносится на издержки производства и обращения.
По всем другим основным фондам амортизационные отчисления на полное восстановление производятся в течение всего фактического срока их службы.
В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Республике Казахстан с 22 декабря 1992 года амортизационные отчисления на полное восстановление по всем основным фондам производятся в течение нормативного срока их службы.
Начисление амортизации по основным фондам, поступившим по импорту, производится по нормам амортизационных отчислений на аналогичные отечественные фонды.
Суммы начисленной амортизации по установленным нормам, включая амортизационные отчисления от стоимости основных фондов (помещений), предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, а также от стоимости помещений и инвентаря, предоставленных медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно на территории предприятия, ежемесячно относятся на себестоимость выпускаемой продукции, выполненных работ и оказанных услуг. В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений включается в издержки производства за период работы предприятия в году.
По нижеследующим объектам амортизационные отчисления и затраты на проведение всех видов ремонта осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия или других целевых поступлений:
здания и сооружения, предназначенные для культурно - просветительной и физкультурно-оздоровительной работы среди работников предприятия и членов их семей;
помещения и инвентарь, предоставленные в соответствии с действующими положениями профессионально - техническим училищам, школам мастеров и прочим учреждениям образования для учебных целей, профсоюзным и общественным организациям, а также поликлиникам, больницам и другим медицинским учреждениям, обслуживающим работников предприятия (кроме помещений и инвентаря, предоставляемых для организации медпунктов непосредственно на территории предприятия);
детские дошкольные учреждения (детские сады, ясли), пионерские лагеря, лагеря труда и отдыха учащихся старших классов общеобразовательных школ.
Начисление амортизации не производится во время проведения реконструкции и технического перевооружения основных фондов с полной их остановкой, а также в случае их переводов в установленном порядке на консервацию. На время реконструкции и технического перевооружения нормативный срок службы основных фондов продлевается. Если производится сдача организациям в аренду предприятий (объединений) или структурных единиц объединений, то амортизационные отчисления по этим основным фондам производятся арендаторами с отражением отчислений в составе себестоимости продукции (работ, услуг).
При сдаче в аренду предприятиями отдельных объектов основных фондов амортизационные отчисления на них производятся арендодателем с отнесением отчислений в состав расходов от внереализационных операций с возмещением за счет полученной арендной платы, зачисленной в состав доходов от внереализационных операций.
При реализации или прочем выбытии основных средств (ликвидации и списании) доход или убыток по этим операциям относится на результаты хозяйственной деятельности предприятия.
Фактические затраты, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту основных средств, относятся на счета издержек производства и обращения: (20, 25, 26, 44 и другие по соответствующим элементам затрат, как материальные затраты, расходы на оплату труда и другие в корреспонденции со счетами затрат: 10, 51, 69, 70 и другие).
- Правильность отнесения на издержки производства и обращения расходов на оплату труда.
В состав расходов на оплату труда включаются:
выплаты по заработной плате за выполненную работу, исчисленные в соответствии с принятыми на предприятии системами оплаты труда;
стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам;
надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам, в том числе за работу в ночное время, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания;
премий (включая стоимость натуральных премий) за производственные результаты;
стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельных отраслей в соответствии с действующим законодательством коммунальных услуг, питания, продуктов, расходы по оплате работникам в соответствии с действующим законодательством бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за предоставление бесплатного жилья, коммунальных услуг и прочее);
стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим законодательством предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном пользовании;
оплата в соответствии с действующим законодательством очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков (компенсации за неиспользованный отпуск), льготных часов подростков, перерывов в работе кормящих матерей, а также времени, связанного с выполнением государственных обязанностей;
единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности в данном хозяйстве) в соответствии с действующим законодательством;
выплаты по районным коэффициентам за работу в пустынных, безводных и высокогорных местностях, производимые в соответствии с действующим законодательством;
оплата в соответствии с действующим законодательством учебных отпусков, предоставляемых рабочим и служащим, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведениях, в заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) профессионально - технических учебных заведениях, общеобразовательных школах, а также поступающим в аспирантуру;
оплата за время вынужденного прогула и выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством;
доплаты в случаях временной утраты трудоспособности до фактического заработка, установленные законодательством;
оплата в соответствии с действующим законодательством за работу в выходные и праздничные дни, в сверхурочное время;
разница между окладами, выплачиваемая при временном заместительстве;
оплата простоев (по внутрипроизводственным причинам) не по вине работника;
оплата работ по трудовому соглашению.
- Правильность отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) затрат по элементу" Прочие расходы".
При проверке расходов по вышеназванному элементу затрат необходимо обратить внимание на правильность отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) расходов по уплате процентов за полученные кредитные ресурсы от банковских учреждений.
- На себестоимость продукции (работ, услуг) относятся проценты в пределах ставок, установленных кредитным соглашением, при этом следует учесть, что расходы по уплате процентов за просроченные кредиты и кредиты, полученные на восполнение недостатка собственных оборотных средств и на приобретение основных средств и нематериальных активов, относятся за счет чистого дохода предприятия.
- На себестоимость продукции (работ, услуг) относятся
проценты по отсроченным (пролонгированным) кредитным ресурсам.

Проценты за кредит

В процессе проверки для начала следует определить на основании аналитических данных к счетам 90 "Краткосрочные кредиты банков" и 92 "Долгосрочные кредиты банков", журнала - ордера N 4 количество кредитов, полученных после 1 июля 1995 года и количество кредитов, полученных до 1 июля 1995 года, срок погашения которых кредитными договорами предусмотрен после 1 июля 1995 года.
Затем, в соответствии с положением Указа и письма Главной налоговой инспекции Министерства финансов Республики Казахстан от 1 декабря 1995 г. N 12-12-2-8\5113 "О некоторых вопросах применения налогового законодательства", определить по соответствующим ставкам рефинансирования Национального банка Республики Казахстан, увеличенных на 50 процентов, суммы процентов за кредит, подлежащих вычету из совокупного годового дохода.
На основании аналитических данных к счету 20 "Основное производство" журнала - ордера N 10 определяем сумму фактически списанных на себестоимость продукции процентов за кредит, с учетом правильности их отнесения на затраты производства.
При определении разности между вышеупомянутыми суммами, полученное отклонение должно соответствовать значению, предусмотренному в подпункте "а" пункта 7 декларации.
Например: Проценты за кредит, полученный по кредитному
соглашению, не должны превышать установленной ставки рефинансирования Нацбанка, увеличенные на 50 %. В кредитном соглашении четко должно быть оговорено, будет ли меняться процентная ставка при изменении ставки рефинансирования Нацбанка в сторону уменьшения или увеличения. Если эти ставки не меняются на протяжении всего кредитного соглашения, то на себестоимость продукции списываются проценты, установленные на день подписания кредитного соглашения по ставке рефинансирования Нацбанка, увеличенные на 50 %, то на себестоимость продукции относятся проценты, указанные в кредитном соглашении. Если же в кредитном соглашении проценты выше ставок рефинансирования Нацбанка, увеличенные на 50 %, то на себестоимость продукции списываются проценты по ставке рефинансирования Нацбанка, увеличенные на 50 %.
Разница, превышающая ставки рефинансирования Нацбанка, увеличенные на 50 %, списывается за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.

Амортизационные отчисления

При проверке следует определить сумму начисленного износа на основании журнала - ордера N 10 и разработочной таблицы N 6, с учетом правильности их отнесения на затраты производства.
В целях налогового учета на основании книги учета основных средств или инвентарных карточек учета основных средств (форма N ОС-7) определяем стоимостные балансы соответствующих групп на конец налогового года и исчисляем по предусмотренным нормам амортизации амортизационные отчисления на основные средства, используемые в производстве. Затем суммируем начисленную амортизацию по пяти группам. При этом следует иметь в виду, что стоимостные балансы групп увеличиваются на сумму превышения фактических расходов на ремонт от их нормируемой величины, уменьшаются на сумму стоимости приобретенного технологического оборудования, если налогоплательщик в установленном порядке отнес их на вычет. Кроме того, когда стоимостные балансы соответствующих групп на конец налогового года составляют менее 100 минимальных месячных расчетных показателей (по зданиям, сооружениям и строениям - 40), то амортизационные отчисления на них не начисляются, поскольку они в соответствии с положением Указа подлежат вычету. В соответствии с налоговой декларацией (пп. "б" п.7) здесь же следует отражать дополнительную стоимость МБП, возникающую вследствие несоответствия основных средств, учитываемых в бухгалтерском и налоговом учетах (в первом случае - 6000 тенге, во втором - 12000 тенге), и переданные в эксплуатацию после 1 июля 1995 года, а по переданным в эксплуатацию до 1 июля 1995 года за минусом начисленного по ним износа. Для проверки указанных вопросов следует просмотреть журналы - ордера NN 10, 16, ведомости NN 12, 15 и инвентарные карточки учета основных средств (форма N ОС-7).
В указанный пункт декларации также следует включать разницу по расходам в части списания МБП и нематериальных активов, возникающую из-за несоответствия между положениями бухгалтерского и налогового учетов в этих вопросах. Для проверки правильности исчисления этих разниц на основании журнала - ордера N 10 следует определить начисленные суммы износа по МБП и нематериальным активам и сравнить их с нормами отнесения на вычеты, предусмотренными положениями Указа.
Сумма отклонений по всем вышеупомянутым позициям данного пункта должна соответствовать значению, отраженному в подпункте "б" пункта 7 декларации.
Затраты по содержанию государственной социальной сферы подлежат вычету из совокупного годового дохода в соответствии с постановлением Правительства Республики Казахстан от 26 июля 1995 года N 1021 "О нормативах затрат на содержание государственной социальной сферы".

Подлежащие вычету остатки стоимости основных средств

При проведении проверки на основании данных журнала-ордера N 10, заполняемого с использованием разработочной таблицы N 6, необходимо определить в соответствии с Указом сумму стоимости основных средств по всем стоимостным балансовым группам, подлежащим вычету. Указанное значение должно соответствовать значению, предусмотренному в подпункте "в" пункта 7 декларации.

Расходы на ремонт

При проверке на основании ведомостей NN 12, 15 следует определить расходы на ремонт основных средств по соответствующим стоимостным балансовым группам. Затем, сравнивая указанную сумму с суммой расходов на ремонт, исчисленной по установленным нормам в соответствии с Указом, определяем отклонение, которое должно соответствовать подпункту "г" пункта 7 декларации.

Затраты по представлению материальных и социальных благ работникам, обложенным подоходным налогом

На основании аналитических данных к счетам 87 "Нераспределенная прибыль" (Непокрытый убыток), 88 "Фонды специального назначения" (журнала - ордера N 12) и 81 "Использование прибыли" (журнала - ордера N 15) определяем сумму расходов по представлению материальных и социальных благ работникам. При этом, из них следует исключить те расходы, которые не обложены подоходным налогом по шкале налогообложения, предусмотренной для физических лиц.
Полученная сумма по этим расходам, т.е. без исключения начисленного подоходного налога, должна соответствовать подпункту "д" пункта 7 декларации.

Сомнительные долги

Учитывая, что под сомнительными долгами понимаются долги, возникающие в результате реализации продукции (работ, услуг), и не погашенные в течение двух лет с момента начисления дохода, то проверять правильность их отнесения на вычеты из совокупного годового дохода за 1995 год не следует.

Отчисления в резервные и страховые фонды в пределах установленных норм

Данные вопросы проверяются у юридических лиц, занимающихся страховой деятельностью.

Стоимость приобретенного технологического оборудования в пределах сумм, оставшейся амортизации

При проверке данного вопроса следует просмотреть правильность определения стоимости приобретенного технологического оборудования в пределах сумм, оставшейся амортизации, на основании журнала - ордера N 16 и инвентарных карточек учета основных средств (форма N ОС-7). При этом следует иметь в виду, что вычет производится только по техническому оборудованию, приобретенному после 1 июля 1995 года, а также исходя из этого по результатам второго полугодия 1995 года вычет из совокупного годового дохода по ним производится в полной сумме, т.е без учета износа.
Определенная в указанном порядке стоимость приобретенного технологического оборудования должна соответствовать подпункту "з" пункта 7 декларации.
В случае, если налогоплательщик не включил в вычеты из совокупного годового дохода стоимость приобретенного технологического оборудования, то он обязан на них начислить амортизационные отчисления в составе стоимостных балансов соответствующих групп в установленном порядке.

Страховые платежи

При проведении проверки на основании аналитических данных по счету 20 "Основное производство" журнала - ордера N 10 или счета 26 "Общехозяйственные расходы" ведомости N 15 определяем сумму обязательных страховых платежей. Затем на основании аналитических данных к счетам 87 "Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)" или 88 "Фонды специального назначения" (журнала - ордера N 12), или 81 "Использование прибыли" (журнала - ордера N 15) определяем сумму добровольных страховых платежей. Суммируя указанные значения и вычитая сумму страховых платежей накопительного и возвратного характера, определенную на основании вышеупомянутых документов, получаем сумму страховых платежей, подлежащих вычету в целях налогообложения. Отклонение, полученное при определении разницы между значениями, полученными по бухгалтерскому (счет 20 "Основное производство") и налоговому учетам с учетом произведенных уменьшений на страховые платежи накопительного и возвратного характера, должно соответствовать подпункту "и" пункта 7 декларации, при условии правильности отнесения страховых платежей на затраты производства.

Расходы на геологическое изучение и подготовительные работы к добыче природных ресурсов

На основании аналитических данных к счету 31 "Расходы будущих периодов" ведомости N 15 определяем сумму расходов на геологическое изучение и подготовительные работы к добыче природных ресурсов и, применяя нормы расходов в соответствии с Указом, определяем их размер для включения в вычеты из совокупного годового дохода. Сравнивая этот размер с фактическими расходами на эти цели, отнесенными на затраты производства, на основании аналитических данных к счету 20 "Основное производство" (журнала - ордера N 10 определяем отклонение, которое должно соответствовать подпункту "к" пункта 7 декларации.

Материальные запасы с учетом индекса инфляции

При проверке вычетов со списанным в производство товарно - материальным запасам с учетом индекса инфляции (дооценки) следует руководствоваться пунктом 5 Положения "О внесении изменений и дополнений" в руководство по заполнению деклараций о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах юридического лица за 1995 год от 29 февраля 1996 года.

Другие вычеты

При проверке данного подпункта следует просмотреть на основании декларации, какие расходы отнесены в данный подпункт. После этого сравнивать правильность определения отклонений, исчисленных по бухгалтерскому и налоговому учетам.
При обнаружении нарушений налогового законодательства, к плательщикам необходимо применять финансовые санкции в соответствии со ст. 162 Указа:
а) за занижение размера сумм текущих платежей за месяц налагается штраф в размере 100 процентов от заниженной суммы текущих платежей:
б) за проведение операций по реализации товаров (работ, услуг) без отражения в учете налагается штраф в размере 100 процентов стоимости указанных товаров (работ, услуг):
в) за занижение размера налога в декларацию в установленные сроки без достаточных оснований налагается штраф за каждый месяц непредставления декларации в размере 5 процентов суммы, подлежащей к уплате, но не уплаченной по декларации.
г) своевременно не уплаченные суммы налогов, в том числе текущие платежи, взыскиваются в бюджет с начислением пени в размере 1,5 кратной ставки рефинансирования, установленной Национальным банком Республики Казахстан в день уплаты этих сумм, за каждый день просрочки (включая день оплаты).
При этом необходимо иметь в виду, что до 1 января 1998 года приостановлено действие статьи 153 Указа и установлена следующая очередность погашения задолженности перед государственным бюджетом согласно Указа Президента Республики Казахстан от 21.12.95 года N 2703:
1) сумма налога:
2) начисленное пени:
3) начисленные штрафы.
Иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность на территории Республики Казахстан через постоянное учреждение, обязаны представлять декларацию о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах юридическими лицами органам налоговой службы по месту налоговой регистрации до 31 марта года, следующего за отчетным.

2. Подоходный налог, взимаемый с дохода иностранных юридических лиц-нерезидентов у источника выплаты

Доходы иностранных юридических лиц - нерезидентов Республики Казахстан, не осуществляющих предпринимательскую деятельность в Казахстане через постоянное учреждение и не имеющих статус юридического лица Республики Казахстан, подлежат налогообложению по источнику выплаты дохода.
Доход налогоплательщика - нерезидента, не связанный с постоянным учреждением, подлежит налогообложению у источника выплаты по совокупному доходу без осуществления вычетов, если источник дохода находится в Республике Казахстан, по следующим ставкам;
1) дивиденды и проценты - 15 %;
2) страховые платежи, выплачиваемые по договорам страхования или перестрахования рисков - 15 %;
3) телекоммуникационные или транспортные услуги в международной связи или перевозках между Республикой Казахстан и другими государствами - 5 %;
4) роялти, доходы от оказания услуг, включая услуги по управлению, консультационные услуги, доходы по аренде и другие доходы - 20 %.
Согласно ст. ст. 50, 160 Указа все юридические лица, осуществляющие платежи, предусмотренные ст. 33 вышеназванного Указа, подлежат обложению налогом у источника выплаты и несут ответственность за удержание, своевременное и полное перечисление указанных налогов в доход соответствующих бюджетов.
При неудержании суммы налога упомянутое выше юридическое или физическое лицо, выплачивающее доход, обязано внести в бюджет суммы неудержанного налога и связанные с ним штрафы и пени.
Кроме того, если доходы за услуги, оказанные постоянным учреждением в Казахстане, перечисляются минуя счет постоянного учреждения за пределы Республики Казахстан, то субъект, выплачивающий доход, должен получить справку с регистрационным номером налогоплательщика - постоянного учреждения, выданного налоговой инспекцией с указанием органа, которому предоставляется эта справка. При отсутствии указанной справки подоходный налог должен удерживаться у источника выплаты согласно инструкции ГНИ N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет подоходного налога с юридических лиц".
Подоходный налог, взимаемый у источника выплаты с доходов нерезидентов, осуществляющих предпринимательскую деятельность не через постоянное учреждение, перечисляют юридические и физические лица в бюджет в течение 5 дней после окончания месяца, в котором была произведена выплата.

3. Проверка правильности исчисления совокупного годового дохода

При проведении проверки правильности исчисления совокупного годового дохода, следует руководствоваться инструкцией 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет подоходного налога с юридических лиц", утвержденной приказом Министра финансов Республики Казахстан от 28 июня 1995 г. N 161, с учетом дополнений и изменений и руководствами по заполнению декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах юридического лица на примере промышленности, торговли и банков.
Совокупный годовой доход юридического лица складывается из различных источников в течение календарного года, к нему относятся все виды доходов от предпринимательской деятельности.
Под совокупным годовым доходом иностранного юридического лица понимается доход юридического лица - нерезидента Республики Казахстан только из источников в Республике Казахстан.
Доходы иностранных юридических лиц - нерезидентов Республики Казахстан, не осуществляющих деятельность в Казахстане через постоянное учреждение и не имеющих статус юридического лица Республики Казахстан, подлежат налогообложению по источнику выплаты дохода.
При проверке иностранного юридического лица - нерезидента необходимо обратить внимание на прохождение им учетной регистрации в Министерстве юстиции Республики Казахстан, согласно Указу Президента Республики Казахстан "О государственной регистрации юридических лиц", в результате которой определяется статус иностранного юридического лица для целей налогообложения.
В связи с этим иностранные юридические лица могут осуществлять предпринимательскую деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение или представительство иностранного юридического лица, не осуществляющего предпринимательскую деятельность. Последнее не получает доходы на территории республики и полностью содержится за счет головной фирмы, имеющей постоянное местоприбывание на территории иностранного государства, а следовательно, не имеет объекта обложения подоходным налогом с юридических лиц.
Иностранное юридическое лицо обязано в течение 10 дней после начала деятельности осуществить регистрацию в целях налогообложения.
Основанием для учета постоянного учреждения иностранного юридического лица являются данные о регистрации в налоговом органе по месту нахождения головного предприятия таких юридических лиц.
Органы налоговой службы при установлении фактов деятельности иностранных юридических лиц, не подавших заявления о постановке их на учет в налоговых целях, обязаны принять меры к получению указанных заявлений в установленной форме.

4. Проверка правильности определения доходов от реализации продукции (работ, услуг) без косвенных налогов

Указанный доход слагается из сумм, поступивших в оплату за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги, на счета организации в учреждениях банков (сч. 50, 51, 52, 55 (кассовый метод)) или по методу начислений. Налогоплательщик самостоятельно выбирает метод определения выручки, при этом ставит в известность в письменной форме налоговую инспекцию.
При проверке правильности определения доходов от реализации продукции (работ, услуг) необходимо произвести выборку по первичным документам: банковским (выписки и приложения по текущим и валютным счетам), кассовым (приходные ордера, кассовая книга) и проверить достоверность отражения данных по этим документам в регистрах бухгалтерского учета.
Проверяется своевременность и полнота оприходования товарно-материальных ценностей, поступивших на склад, поэтому налоговый инспектор должен организовать сплошную инвентаризацию товарно-материальных ценностей и денежных средств, находящихся на предприятии.

5. Проверка правильности определения года доходов от внереализационных операций

При проверке правильности отнесения сумм на внереализационные доходы надо учитывать, что в состав их включаются: доходы по всем полученным процентам, дивиденды, безвозмездно полученное имущество и денежные средства, присужденные и признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций, доходы от сдачи в аренду имущества, роялти, доходы от снижения размеров резервных фондов банковских и страховых организаций, доходы от дооценки материальных запасов, готовой продукции и основных средств, сверхустановленного уровня инфляции, материальных активов и другого имущества, доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году, доходы от реализации основных средств сверхстоимостного баланса, компенсируемые вычеты, и другие доходы, полученные без понесенных соответствующих затрат, а также сумма дохода, полученного в результате списания долгов.
Проверка производится на основании аналитических данных по счетам 80 "Прибыли и убытки", 88 "Фонды специального назначения", 96 "Целевые финансирование и поступление" и расчетных таблиц по налоговому учету.

6. Проверка правильности исчисления в вычетах:

а) по расходам на научно - исследовательские (в том числе по выполненным работам собственными силами), проектные, опытно - конструкторские работы, за исключением расходов на приобретение основных средств, их установку и других затрат капитального характера
По выпискам банка и кассовой книге проверяется оплата за выполненные работы или услуги. При этом, на вычеты следует относить расходы, предусмотренные подпунктом "а" только при наличии договоров и их исполнении.
б) внереализационные расходы и убытки
Обращается внимание на правильность включения в состав внереализационных расходов:
- сумму начисленного земельного налога, налога на имущество юридических лиц, налога на транспортные средства, налога на операции с ценными бумагами (в части эмиссии), сбора за регистрацию юридических лиц, сбора за право занятия отдельными видами деятельности.
Убытков:
- уплаченные пени, штрафы и неустойки, за исключением подлежащих внесению в бюджет, суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности и другие, при этом выясняются причины возникновения и какие меры были приняты по устранению этих убытков. На вычеты принимаются только безнадежные суммы для взыскания, при наличии подтверждающего бухгалтерского документа. При отсутствии данных о безнадежности, сумма убытка будет списываться за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации или за счет виновного лица, если вина его доказана.
в) расходы, понесенные на содержание государственной и социальной сферы в соответствии с нормативами затрат
Проверяется на основании аналитических данных к счету 88 "Фонды специального назначения" или к счету 87 "Нераспределенная прибыль", а также аналитических данных к счету 81 "Использование прибыли", в порядке и в пределах норм, установленных постановлением Кабинета Министров Республики Казахстан от 26 июля 1995 года N 1021 "О нормативах затрат на содержание объектов Государственной социальной сферы".
г) благотворительные взносы некоммерческим организациям
Проверка правильности заполнения подстроки "г" строки 10 декларации производится на основании данных журналов - ордеров: N 12 - в промышленности, N 5 в торговле и общественном питании и других аналитических данных к балансовым счетам 81 "Использование прибыли", 87 "Нераспределенная прибыль", 88 "Фонды специального назначения". Для того, чтобы проверить сумму взносов на благотворительные цели некоммерческим организациям (2 %), вначале надо определить сумму налогооблагаемого дохода организации и подтверждения, т.е. наличия письменного обращения или заявления некоммерческой организации и определить полноту перечисления 2 % от налогооблагаемого дохода.
д) другие льготы
При проверке тщательно проверяются все необходимые документы для предоставления льгот и аналитические данные по счетам 80 "Прибыли и убытки", 88 "Фонды специального назначения".
Предоставление льгот иностранным юридическим лицам осуществляется на основании норм, предусмотренных положениями налогового законодательства с приложением расшифровки по видам льгот.
Льготы предоставляются согласно Конвенциям во избежание двойного налогообложения, подписанными и ратифицированными Республикой Казахстан с той страной, юридическим лицом которого является иностранное предприятие, претендующее на применение Конвенции.
Льготы также предоставляются иностранным юридическим лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность на территории Республики Казахстан через постоянное учреждение согласно ст.6 Закона Республики Казахстан "Об иностранных инвестициях" от 27 декабря 1994 года, в котором иностранному инвестору предоставлены гарантии от изменения законодательства и политической ситуации.
Предприятиям с иностранными инвестициями льготы предоставляются согласно статье 6 Закона Республики Казахстан "Об иностранных инвестициях" на основании расчетов предприятий, подтверждающих ухудшение положения в связи с изменением налогового законодательства. Налоговые инспекции на местах обязаны тщательно перепроверить материалы, представить свое заключение и краткую экономическую характеристику предприятия в части ухудшения положения иностранного инвестора и перепроверить документальное подтверждение внесения каждым учредителем своего вклада в уставный фонд.
По предприятиям, осуществляемым деятельность на основе заключенных с Правительством Республики Казахстан контрактов (соглашений, договоров), считать правомерным сохранение предоставленных налоговых льгот в течение всего срока действия контракта (соглашения, договора), если соблюдены все (в совокупности) нижеперечисленные условия:
- контракт (соглашение, договор) заключен со стороны Правительства Республики Казахстан уполномоченным должностным лицом Правительства Республики Казахстан, в соответствии с установленным порядком заключения таких контрактов (соглашений, договоров), существовавшим на момент заключения в соответствии с Указом Президента Республики Казахстан от 12.12.95 г. N 2679 "О порядке заключения, исполнения и денонсации международных договоров Республики Казахстан" и разъяснением Министерства иностранных дел от 7.12.95 г. N 18/5461 относительно процедуры заключения международных договоров.
Под "заключением" контракта (соглашения, договора) понимается утверждение (и/или одобрение и/или согласие) контракта (соглашения) уполномоченным должностным лицом Правительства Республики Казахстан.
Соответствие предоставленных налоговых льгот существовавшему на момент подписания такого контракта (соглашения, договора) налоговому законодательству и/или такие льготы не противоречат налоговому законодательству;
- контракт (соглашение, договор) прошел налоговую экспертизу в Главной налоговой инспекции Министерства финансов Республики Казахстан и такая налоговая экспертиза получила подтверждение соответствующего должностного лица Главной налоговой инспекции Министерства финансов Республики Казахстан в соответствии с распоряжением Премьер - Министра Республики Казахстан от 20 ноября 1995 года N 468-р.
Под "подтверждением" для целей настоящего пункта понимается одобрение и/или согласие с условиями контрактов (соглашений, договоров) посредством подписания.
Под "соответствующим должностным лицом" для целей настоящего пункта понимается:
- по контрактам, заключенным до первого июля 1995 года, лицо, занимавшее должность не ниже заместителя начальника Главной налоговой инспекции Министерства финансов Республики Казахстан;
- по контрактам, заключенным начиная с первого июля 1995 года - начальник Главной налоговой инспекции Министерства финансов Республики Казахстан.
Контракты содержат описания подлежащих использованию налоговых льгот и/или имеют положения, содержащие прямые ссылки на использование существовавших налоговых льгот.
Так как льготы по налогу на доход не распространяются на разделяемые доходы участников, то при проверке правильности удержания налога с доходов у источника выплаты, особое внимание следует обратить на организацию контроля за:
- налогообложением доходов от участия в совместном предприятии с иностранными инвестициями, особенно за налогообложением доходов иностранных участников, переводимых за рубеж;
- налогообложением доходов иностранных юридических лиц, получаемых из источников в Республике Казахстан: дивиденды, роялти (доходы от авторских прав и лицензий), аренды, фрахта и т.д.;
- своевременным возвратом предприятиям с иностранными инвестициями превышения сумм авансовых налоговых платежей над суммами фактически начисленного налога.

7. Проверка правильности определения налогооблагаемого дохода юридических лиц резидентов и нерезидентов Республики Казахстан

Налогооблагаемый доход определяется как разница между совокупным годовым доходом и установленными вычетами.
В случае невозможности определения облагаемого дохода постоянного учреждения иностранного юридического лица по объективным причинам, то по согласованию с налоговым органом по месту нахождения, к нему может быть применен:
- метод определения объекта обложения по удельному весу валовой выручки от реализации продукции (работ, услуг) в Республике Казахстан в общей выручке юридического лица с учетом его облагаемого дохода. При этом показатель общей выручки и облагаемого дохода юридического лица должен быть подтвержден налоговым органом государства, где зарегистрировано юридическое лицо;
- метод определения объекта обложения по удельному весу связанных с деятельностью на территории Республики Казахстан расходов в общей сумме расходов юридического лица - нерезидента;
- метод определения объекта обложения по удельному весу численности персонала, занятого осуществлением деятельности на территории Республики Казахстан в общей численности персонала юридического лица - нерезидента.
Кроме того, возможный метод определения налогооблагаемого дохода - метод определения объекта обложения на основании валового дохода или произведенных расходов, исходя из нормы рентабельности 25 процентов.
Проверка правильности и полноты перечисления текущих платежей в бюджет производится согласно письму Главной налоговой инспекции от 03.10.95 г. N 12-12-1-7/3926 "О расчетах по текущим платежам".

IV. Проверка правильности исчисления и своевременности уплаты налога на имущество с юридических лиц

При проведении проверки правильности исчисления налогооблагаемой базы по налогу на имущество с юридических лиц, подвергается проверке стоимость основных производственных и непроизводственных фондов на начало налогового года по оборотным ведомостям основных средств. При этом проверяющим следует учесть, что из общей облагаемой базы следует вычесть стоимость автотранспортных средств, по которым уплачивается налог на транспортные средства.
Стоимость основных производственных и непроизводственных фондов определяется исходя из остаточной стоимости на начало указанного налогового года, с учетом произведенной переоценки, проведенной любым методом в случае, если таковая проводилась в установленном порядке. При этом следует учесть наличие необходимых документов, подтверждающих рыночную стоимость основных фондов при переоценке, произведенной путем прямого подсчета балансовой стоимости применительно к рыночным ценам согласно порядку, установленному в письме Министерства Республики Казахстан от 7.08.95 г. N Ф-10-4/7245.
При проведении проверки полноты и своевременности уплаты текущих платежей необходимо перепроверить правильность исчисления суммы налога, подлежащей к уплате согласно данных бухгалтерского учета на начало налогового года.
В случае установления занижения указанной суммы применяются штрафные санкции согласно статье 163 Указа.
В случае обнаружения несвоевременной уплаты начисляется пени согласно статье 161 Указа.
Подвергается перепроверке сумма начисленного налога на имущество по состоянию на 31 декабря налогового года, отраженного в декларации. Порядок определения стоимости основных фондов, с учетом выбывшего и прибывшего основного средства, отражен в письме Главной налоговой инспекции Министерства финансов Республики Казахстан от 12 марта 1996 года N 12-7-4/1332.

Пример:
Восстановительная стоимость основных производственных и непроизводственных фондов на начало налогового года с учетом произведенной переоценки любым методом составила 1000,0 т. тенге (кроме транспортных средств). Износ составил 100,0 т. тенге. База обложения, для уплаты текущих платежей по налогу, составит 900,0 т. тенге. Уплата текущих платежей в бюджет по году будет производиться равными долями по срокам:
20 февраля - 225.0 т.т.
20 мая - 225.0 т.т.
20 августа - 225.0 т.т.
20 ноября - 225.0 т. т.
По итогам года по состоянию на 31 декабря (включительно) будет произведен перерасчет с учетом выбывшего и прибывшего основного средства, который найдет свое отражение в декларации по налогу на имущество (приложение N 2 к инструкции Главной налоговой инспекции Министерства финансов Республики Казахстан N 38). При этом, в строке 1 декларации отражается остаточная стоимость основных средств, т.е. 900.0 т.т. В строке 2 отражается полная стоимость поступивших основных средств, допустим 400.0 т.т. В сроке 3 отражается стоимость выбывших основных средств, допустим 200.0 т.т.. Стоимость основных фондов, принимаемая при исчислении налога (строка 4), следует исчислять по формуле, отраженной в письме Главной налоговой инспекции Министерства финансов Республики Казахстан N 12-7-4/1332.

V. Проверка правильности исчисления и своевременности уплаты подоходного налога с физических лиц

Правильность исчисления подоходного налога проверяется на основании трудовых книжек работников, приказов о принятии на работу, штатных расписаний и расчетно-платежных ведомостей по начислению заработной платы и учредительных документов в части распределения дохода.
В начале проверки необходимо проверить присвоение работникам РНН.
Правильность исчисления налога должна быть проверена в выборочном порядке по лицевым счетам рабочих и служащих по ведомостям на выдачу заработной платы, премии, дивидендов, а при установлении ошибок, по всем лицевым счетам работников. При этом необходимо проверить правильность включения и исключения из облагаемого заработка работников отдельных сумм. Одновременно проверяются кассовые документы с целью выявления дополнительно выплаченных сумм.
Для проверки полноты включения в совокупный облагаемый доход работника всех выплаченных сумм, записи из книги приказов, касающихся разных выплат сверяются с данными лицевых счетов работников.
При проверке своевременности и полноты перечисления удержанных сумм налога следует сопоставить записи бухгалтерского учета о начисленных суммах налога (по счету 68 "Расчеты с бюджетом") с итогами сумм налога, удержанных по ведомостям на выдачу заработной платы и другим документам, по которым выплачивался иной доход (другим документом может являться "Расходный ордер"), иными доходами могут быть доходы, перечисленные в п. 2 ст. 10 Указа.
По вопросу правильности вычетов из заработка работника проверяется соответствие предоставленных вычетов со ст.28 Указа.
Далее проверяется правильность предоставления льгот путем сверки сведений отдела кадров на лиц, имеющих право на льготы, с данными их лицевых счетов по начислению заработков (наличие списка отдела кадров с реквизитами документов, по которым предоставлена льгота по подоходному налогу).
Для выяснения, все ли документы предъявлены для проверки, надо сверить общую сумму начисленного дохода и налога по вышеназванным документам с данными бухгалтерского учета по счетам: "Реализация продукции (работ, услуг)" (сч.46), "Реализация и прочее выбытие основных средств" (сч.47), "Реализация прочих активов" (сч.48), "Расчеты с персоналом по оплате труда" (ст.70), "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (сч.73), "Расчеты с учредителями" (сч.75), "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (сч.76), "Расчеты с подотчетными лицами (сч.71) и по счету "Касса" (сч.50).
При проверке полноты перечисления удержанных сумм подоходного налога следует сверить имеющиеся данные в делах бухгалтерии организации с экземплярами копий платежных поручений на перечисление налога с отметкой учреждения банка о принятии этих поручений к исполнению, а также с данными бухгалтерского учета о перечисленных в бюджет суммах налога по счету 68 "Расчеты с бюджетом".
В случае обнаружения расхождений в записях налоговой инспекции о поступивших суммах производится сверка с данными платежных поручений на перечисление налога , находящихся в учреждении банка.
При проверке своевременности перечисления удержанных сумм подоходного налога, сверяется дата полученной суммы заработной платы по чековой книжке с датой перечисления налога при получении средств на выплату заработной платы в банке, юридические и физические лица, удерживающие налог у источника выплаты, обязаны перечислить налог одновременно с получением заработной платы.
В случае неперечисления или несвоевременном перечислении удержанных сумм подоходного налога производится расчет начисления пени, согласно статьям 50 п. 2 и 161 п. 1, и прилагается к акту проверки.
О результатах проверки составляется акт по примерной форме, приведенной в приложении N 7 к инструкции Главной налоговой инспекции N 40 "О порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц". По результатам проверки, в случае установления нарушений, руководителем налогового органа принимаются меры по привлечению к ответственности лиц, виновных в этих нарушениях, в соответствии с действующим законодательством.

VI. Проверка правильности исчисления и своевременности уплаты налога на добавленную стоимость

Осуществляя проверку правильности исчисления налога на добавленную стоимость, необходимо установить, присвоен ли РНН и зарегистрирован ли налогоплательщик как плательщик налога на добавленную стоимость, имея в виду, что плательщиками налога на добавленную стоимость являются юридические и физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, которые встали или обязаны встать на учет по налогу на добавленную стоимость, если их оборот превысил 1000-кратную величину месячного расчетного показателя за 12-месячный период деятельности.
При определении облагаемого оборота для предприятий, имеющих филиалы, учитываются обороты этих филиалов.
С разрешения Главной налоговой инспекции подразделения юридического лица могут рассматриваться в качестве самостоятельных налогоплательщиков.
Налогоплательщик, который встал на учет по НДС, производящий отгрузку товаров, выполнение работ и оказание услуг, облагаемых НДС, обязан выставить лицу, получающему указанные товары, работы или услуги, налоговый счет - фактуру на момент отгрузки.
Следует также выяснить, по какому методу учета работает налогоплательщик (метод начислений или кассовый).
При учете по методу начислений реализация определяется исходя из стоимости отгруженных товаров, выполненных работ или оказанных услуг. При кассовом методе учета реализация определяется исходя из стоимости отгруженных товаров, выполненных работ и оказанных услуг, по которым произведена оплата.
Ведение бухгалтерского учета по методу начислений, предусмотренное Указом Президента Республики Казахстан "О бухгалтерском учете", не обязывает налогоплательщика выбирать тот же метод для исчисления налогов.
Для отражения в бухгалтерском учете расчетов по налогу на добавленную стоимость с поставщиками и покупателями в плане счетов бухгалтерского учета предприятия введен счет 17 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и счет 18 "Налог на добавленную стоимость по реализованным ценностям". По вопросу правильности ведения бухгалтерского учета следует руководствоваться письмом Министерства финансов Республики Казахстан от 29.09.95 года N ф-13-4/855э "Об отражении в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость".
Особое внимание следует обратить на правильность определения размера облагаемого оборота.
Облагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, работ, услуг, осуществляемых в пределах Республики Казахстан, и облагаемый импорт.
Термин "реализация" по отношению к товарам означает продажу, обмен, безвозмездную передачу или передачу заложенных товаров в собственность залогодержателя, использование товаров в личных целях, порча, кража, натуроплата, реализация работ или услуг - выполнение работ или оказание услуг.
Пример: В апреле месяце предприятием приобретено сырье на сумму 120 тыс. тенге. При этом поставщиком выписан налоговый счет - фактура на сумму НДС 20 тыс. тенге.
Следовательно, при оприходовании сырья сумма НДС должна быть отнесена в дебет счета 17 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и принята в зачет. В мае месяце произошла порча сырья и в этом же месяце предприятием оформляется акт на списание.
В декларации за май месяц сумма НДС, ранее принятая в зачет, должна быть сторнирована и отражена в строке 10 декларации.
При обмене товарами, работами или услугами или при их передаче безвозмездно, также при их продаже ниже покупной стоимости облагаемый оборот определяется исходя из уровня цен, сложившегося на момент обмена или передачи (продажи), но не ниже фактических сложившихся затрат. Также следует учесть, что по подакцизным товаром в размер облагаемого оборота включается сумма акциза.
Указанные выше операции должно быть проведены в бухгалтерском учете по кредиту счета 46 "Реализация" (журнала - ордера N 11).
Следующим этапом является проверка обоснованности отнесения в зачет налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам товаров, работ или услуг (при кассовом методе) или подлежащего к уплате по фактически поступившим товарам, в том числе по импортируемым, выполненным работам или оказанным услугам (при методе начислений).
При этом следует проверить, имеется ли у налогоплательщика налоговый счет - фактура на каждую поставку, или другой документ, подтверждающий наличие НДС в стоимости поставки.
По импортируемым товарам, происходящих из стран дальнего зарубежья, в зачет принимается только тот НДС, который был уплачен при таможенном оформлении в бюджет Республики Казахстан.
В зачет не принимаются суммы НДС по приобретению зданий и легковых автомобилей, а также по услугам, освобождаемым от уплаты НДС, и по товарам, приобретенным не для целей предпринимательской деятельности.
В соответствии со статьей 54 Указа в случае порчи или кражи товара, налог на добавленную стоимость, ранее принятый в зачет по таким товарам, подлежит возврату в бюджет.
Если у налогоплательщика имеются облагаемые и необлагаемые обороты, то в зачет по налогу на добавленную стоимость принимается сумма налога, определяемого по удельному весу облагаемого оборота в общей сумме оборота.
Эти данные в бухгалтерском учете отражаются в журнале - ордере N 6 и аналитическом учете к счету 68 "Расчеты с бюджетом".
В случае превышения сумм налога, относимого в зачет, над суммой начисленного за отчетный период, следует особо тщательно проанализировать в связи с чем возникло дебетовое сальдо по НДС. Если оно возникло в связи с применением нулевой ставки, то обязательно проверить наличие всех подтверждающих документов (грузовых таможенных деклараций с подтверждением факта пересечения границы дальнего зарубежья, единых международных перевозочных документов и других документов).
По проверке и своевременности перечисления причитающихся сумм налога на добавленную стоимость в бюджет необходимо обратить внимание на соблюдение сроков взноса текущих платежей по налогу, а также их размер.
Проверить, предоставлялись ли налогоплательщику отсрочки по уплате налога, их сроки и своевременность погашения, а также начисление пени. При этом учесть, что по отсрочкам, предоставленным по статье 70 Указа, т. е. без применения пени, по истечении их срока начисляется пени.
По отсрочкам, предоставленным по статье 152 для бюджетных организаций, пени не начисляется.
Проверит достоверность отражения данных в декларации по НДС, а также ее своевременное представление в налоговый орган. Также установить причины возникновения недоимки, если таковая имеется.

VII. Проверка правильности исчисления и своевременности уплаты акцизов

При проведении документальной проверки непосредственно на предприятиях необходимо ознакомиться с финансовой деятельностью данной организации.
Для проверки полноты расчета с бюджетом по акцизам следует:
- проверить наличие договоров, сертификатов, лицензий, накладных и прочих платежных документов, необходимых для производства и реализации и установить правильность составления декларации по акцизам;
- уточнить объем производства исходя из первичных документов по производству и реализации подакцизной продукции, и проверить правильность оформления документов по обороту продукции;
- установить правильность реализации подакцизных товаров, подлежащих маркировке марками акцизного сбора, и имеет ли место реализация подакцизных товаров без применения акцизных марок;
- определить сумму акциза, уплаченную за сырье и подлежащую уменьшению платежей в бюджет исходя из объема сырья, фактически использованного на изготовление подакцизной продукции в отчетном периоде;
- определить сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет в установленные сроки по текущим платежам не позднее чем на третий банковский день (по алкогольной продукции) после дня, в течении которого произведена реализация товаров, и на 13, 23 и 3 день месяца за реализацию по другим подакцизным товарам, осуществленную в течение 10 дней отчетного месяца, предшествующих дате перечисления в бюджет акцизов, а также в момент передачи (отгрузки) по продукции, выработанной из давальческого сырья;
- проверить правильность оформления документов по ввозу подакцизного товара, обратив внимание на правильность отнесения завезенного товара к соответствующему коду товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности;
- плательщиками акцизов по игорному бизнесу являются игорные дома, казино и другие организации, осуществляющие деятельность, связанную с функционированием игровых автоматов, карточных столов, рулеток и иных средств для игры с вещевым или денежным выигрышами, и облагаемым оборотом по игорному бизнесу является выручка, определяемая исходя из суммы денежных средств, поступивших от игорного бизнеса, за минусом выплаченных выигрышей;
- выяснить причины (при наличии) неправильного исчисления акцизов и внести необходимые предложения в соответствии с действующим законодательством, оформив результаты проверки актом или справкой.

VIII. Проверка правильности исчисления и своевременности уплаты налога на операции с ценными бумагами

Проверка начинается ознакомлением с учредительными документами, к которым относятся протокол учредительного собрания, учредительный договор, устав. Необходимо ознакомиться, как создавалось акционерное общество (посредством преобразования государственного предприятия в акционерное общество, вновь ли образованное, указать тип созданного акционерного общества - открытого или закрытого).
При проверке следует обратить внимание на Уставный фонд акционерного общества, который должен быть равен суммарной номинальной стоимости выпущенных акций. При регистрации эмиссии ценных бумаг уплачивается налог в размере 0,5 % номинальной стоимости эмиссии.
Дополнительная эмиссия производится в случае принятия соответствующего решения Высшего органа управления - общего собрания акционеров и регистрации эмиссии в компетентных органах в установленном порядке. При этом также платится налог в размере 0,5 процента от суммы дополнительной эмиссии.
Фактом перечисления налога за проспект эмиссии является платежное поручение эмитента.
Однако в целях облегчения процесса регистрации проспектов эмиссии акционерных обществ, преобразованных в результате акционирования государственных предприятий, может быть предоставлена отсрочка срока уплаты налога на операции с ценными бумагами при регистрации первоначального выпуска акций. Отсрочка уплаты налога не освобождает налогоплательщика от уплаты пени.
При учреждении акционерного общества все его акции должны быть распределены среди учредителей. Для полного учета каждого выпуска ценных бумаг акционерное общество заводит журнал учета движения акций, где указывается количество фактически выпущенных акций, как распределены (реализованы) акции каждого выпуска, сколько акций и на какую сумму передано территориальному комитету по государственной собственности и безвозмездно работникам трудового коллектива.
Исчисление налога при операциях по ценным бумагам, связанных с переходом права собственности на них, производится на основании журнала учета движения акций и журналов - ордеров.
Согласно действующему налоговому законодательству при осуществлении операций по движению ценных бумаг, выпущенных центральными органами исполнительной власти, местными представительными и исполнительными органами, уплачивается - в размере 1 тенге с каждой 1000 тенге их продажной стоимости
при осуществлении операций по движению корпоративных ценных бумаг - в размере 3 тенге с каждой 1.000 тенге их продажной стоимости.
При эмиссии акций акционерного общества у эмитента в бухгалтерском учете сумма налога на операции с ценными бумагами, полученная от покупателей, отражается следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет 75       Кредит 85       1000     на сумму уставного фонда,
                                        равную сумме  подписки на
                                        акции
Дебет 51       Кредит 75       1003     на стоимость реализованной
                                        ценной бумаги с учетом
                                        налога, полученного от
                                        покупателя
Дебет 75       Кредит 68          3     на сумму налога,
                                        подлежащую перечислению в
                                        бюджет
Дебет 68       Кредит 51          3     сумма налога на операции
                                        с ценными бумагами,
                                        полученная от покупателя,
                                        перечислена в бюджет

При оформлении сделок по купле - продаже ценных бумаг непосредственно между продавцом и покупателем в бухгалтерском учете производятся следующие записи:

У ПРОДАВЦА:

Дебет 48       Кредит 06 (58)  1000     на стоимость реализованных
                                        ценных бумаг
Дебет 51       Кредит 48     1504,5     на сумму выручки от
                                        реализации ценных бумаг
Дебет 48       Кредит 68        4,5     на сумму начисленного
                                        налога, полученного от
                                        покупателя
Дебет 68       Кредит 51        4,5     на сумму перечисленного
                                        налога в бюджет
Дебет 48       Кредит 80        500     финансовый результат от
                                        реализации

У ПОКУПАТЕЛЯ

Дебет 06 (58)  Кредит 51     1504,5     на стоимость приобретенных
                                        ценных бумаг,
                                        оприходованных с учетом
                                        налога на операции с
                                        ценными бумагами

Акционерное общество обязано:
- не позднее трех месяцев с момента его государственной регистрации как юридического лица зарегистрировать эмиссию акций;
- при первой эмиссии выпустить и разместить акции в течение одного года со дня получения государственного номера эмиссии.
- при последующих эмиссиях выпустить и разместить акции в течение шести месяцев со дня получения государственного номера эмиссии.
Нарушение сроков регистрации проспектов эмиссии, выпуска и размещения акций влекут штраф до двадцати размеров минимальной заработной платы, установленной на момент обнаружения правонарушения.
Плательщики исчисляют сумму налога самостоятельно исходя из стоимости эмиссии и суммы сделки по операциям по движению ценных бумаг и налоговой ставки.

IX. Проверка правильности исчисления и своевременности уплаты земельного налога юридическими лицами

При проведении проверки юридических лиц по вопросу правильности исчисления и уплаты земельного налога в первую очередь необходимо проверить у землевладельцев и землепользователей наличие документов на право владения или пользования землей.
Документами, подтверждающими право владения или пользования землей являются:
Государственный акт на право пользования землей;
Государственный акт на право постоянного владения землей;
Государственный акт на право постоянного пользования землей;
Государственный акт на право пожизненного наследуемого владения землей.
При отсутствии этих документов, удостоверяющих право владения и пользования земельным участком, по согласованию соответствующими комитетами по земельным отношениям и землеустройству используются ранее выданные государственными органами документы, удостоверяющие это право.
В случае расхождения между ними или их отсутствия (устарелости) необходимо пользоваться данными ежегодного государственного учета земель в виде земельного баланса, утверждаемого местными органами власти, данными земельно - шнуровых и земельно - кадастровых книг. При этом необходимо учитывать, что размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности землепользователя, а определяется в зависимости от качества, местоположения и водообеспеченности земельного участка.
Особое внимание следует обратить на правильность определения категории земель и связанные с ним ставки земельного налога, так как при определении правового положения земель горной промышленности, особенно открытых горных разработок, входящих в состав земель населенных пунктов, налогоплательщиком чаще всего допускаются ошибки. Все открытые горные разработки находятся за селитебной зоной, нередко на значительном для города расстоянии, но к ним часто применяются ставки как на земли населенных пунктов, вследствие этого неправомерно превысит последних над первыми.
Например:
Промышленное предприятие, расположенное в черте г.А с базовой ставкой 4 тенге за 1 кв.м и занимающее площадь 40 га, должно уплатить земельный налог из расчета 4 тенге за 1 кв.м. по базовой ставке в годовом исчислении в сумме:
Зем. налог = 40 га х 10000 кв. м х 4 = 1600 тыс. тенге где:
40 га - площадь землепользования промышленного предприятия;
10000 - переводной коэффициент для перехода от гектара к кв. метрам, на которые устанавливаются ставки земельного налога: 4 тенге - базовые ставки земельного налога на 1 кв.м. в г.А.
Если при разделении территории г.А на селитебную и неселитебную зоны данное предприятие попадет в неселитебную зону, базовые ставки земельного налога будут зависеть от баллов бонитета. Допустим, что балл бонитета землепользования равняется 6, в этом случае ставка земельного налога будет составлять 160 тенге на 1 га, что значительно ниже городской ставки, следовательно, сумма земельного налога будет равняться:
Зем. налог = 40 га х 160 тенге = 6.4 тыс. тенге
Под селитебной территорией понимается часть территории населенного пункта, предназначенная для размещения жилищного фонда, общественных зданий и сооружений, а также отдельных коммунальных и производственных объектов, не требующих устройства санитарно - защитных зон.
Необходимо обратить особое внимание на ст. 110 Указа, что используемые для сельскохозяйственных целей участки, входящие в состав земель населенных пунктов, промышленности, связи, природоохранного, оздоровительного, рекреационного и историко - культурного назначения, лесного и водного фондов, облагаются налогом как земли сельскохозяйственного назначения. Причем, использование этих земель для сельскохозяйственного назначения должно быть подтверждено документально в виде решения местных органов власти о передаче земель в аренду сельскохозяйственным пользователям, если такие документы отсутствуют - значит начисление следует производить согласно установленным базовым ставкам для данной местности.
Необходимо обратить внимание на правильное применение пункта 1 статьи 105 Указа, в котором указывается, что объектом налогообложения является земельный участок. Под земельным участком понимается часть территории с однородным почвенным покровом. Поэтому рассчитывать земельный налог сразу на всю площадь землепользования по средней ставке земельного налога, в целом, является неправильным.
Для определения размера земельного налога на всю территорию землепользования или землевладения необходимо рассчитать суммы земельного налога по каждому отдельному участку и лишь потом, подсчитав их общую сумму, получить размер земельного налога на всю территорию землепользования или землевладения .
При расчете земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения нередки случаи, когда налогоплательщики фактически самовольно меняют категории земель, применяя ставки на земли, занятые постройками производственного назначения, расположенные на сельскохозяйственных землях, как на земли населенных пунктов, что недопустимо. Поэтому необходимо обратить внимание на то, что вне зависимости от того, чем заняты земли сельскохозяйственного назначения - сельскохозяйственными угодьями (пашней, сенокосом, пастбищем и т.д.) производственными или жилыми постройками, к ним применяются единые ставки как на земли сельскохозяйственного назначения.
При применении ставок на земли населенных пунктов необходимо иметь в виду, что не всякая территория, занятая жилыми строениями, относится к населенным пунктам. Статус населенного пункта может быть приобретен только после вынесения решения соответствующим органом власти с закреплением за этим населенным пунктом соответствующей территории. Особенно это относится к сельским населенным пунктам. В этом случае необходимо четко различать территории юрисдикции сельского органа местной власти и территорию, земельным фондом которой орган власти имеет право распоряжаться, если же статус не определен, начисление следует производить согласно базовым ставкам, установленным для данной местности.
При проверке необходимо обращать внимание на точность в арифметических расчетах. Проведенные проверки показали наличие ошибок чисто арифметического характера, особенно при переводе площадей из гектаров в квадратные метры.
При проведении проверок за несколько лет подряд необходимо сопоставлять ежегодные налоговые декларации наиболее крупных землевладений и землепользований. Проведенные проверки показали наличие в отдельных случаях расхождений между ними, не подтвержденные документально. При обнаружении подобных расхождений необходимо с помощью органов землеустройства разобраться с причинами допущенных расхождений.
Сумма земельного налога полностью зачисляется в местный бюджет на раздел 37 параграф 1 "Земельный налог с юридических лиц" классификации доходов и расходов бюджетов.
Учет расчетов юридических лиц с бюджетом по земельному налогу ведется на счете 68 "Расчеты с бюджетом" на отдельном субсчете "Расчеты по земельному налогу".
Сумма земельного налога, начисленная в установленном порядке, отражается в учете:
Дебет 80 Кредит 68
Перечисленная сумма земельного налога в бюджет отражается в учете:
Дебет 68 Кредит 51
при этом сумма уплаченного налога подлежит вычету при определении налогооблагаемого дохода.
Земельный налог устанавливается в виде ежегодных фиксированных платежей за единицу земельной площади в расчете на год.

X. Проверка правильности исчисления и своевременности уплаты налога на транспортные средства юридическим лицом

Правильность исчисления и отражения в декларации налога на транспортные средства проверяется на основании следующих документов: главной книги, учетных регистров по аналитическому учету основных средств (инвентарная карточка учета основных средств ОС - 6, инвентарный список основных средств по месту их нахождения, эксплуатации (ОС - 13)) и технических паспортов автотранспорта.
В главной книге учитывается общая сумма основных средств по счету 01 "Основные средства", которую необходимо сверить с данными учетных регистров по учету основных средств, в результате чего можно выяснить, имеет ли данный плательщик транспортные средства, какие и в каком количестве, и сопоставить с данными, предоставленными органами ГАИ для прохождения технического осмотра.
После этого следует установить, имеет ли данный плательщик право на льготу. Перечень юридических и физических лиц, освобожденных от уплаты данного вида налога, приведен в инструкции N 39 Главной налоговой инспекции Министерства финансов Республики Казахстан "О порядке исчисления и уплаты налога на транспортные средства".
Если налогоплательщик не освобожден от уплаты данного налога, то просмотреть мощность моторов в технических паспортах имеющихся автомобилей, чтобы удостовериться в правильности составления расчета.
Затем проверяется правильность составления расчета налогоплательщиком, который должен исчисляться в процентах от расчетного показателя для исчисления пенсий, пособий и иных социальных выплат, а также для применения штрафных санкций, налоговых и других платежей в соответствии с действующим законодательством, на момент, на момент платежа с каждого киловатта мощности транспортного средства по ставкам, установленным в вышеназванной инструкции. Для этого проверяется наличие копии декларации налога с владельцев транспортных средств и других механизмов с заполнением всех имеющихся реквизитов по форме, приведенной в приложении N 1 к вышеназванной инструкции N 39, и своевременность ее представления в налоговую инспекцию, т.е. не позднее 31 марта года, следующего за отчетным, в котором проводится расчет этого налога по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным. В случае неуплаты в установленный срок (до 1 сентября текущего года) причитающейся суммы налога на транспортные средства плательщикам необходимо предъявить требование о взыскании суммы налога, штрафа за каждый месяц непредставления декларации в размере 5 процентов суммы, подлежащей уплате, с начислением пени в размере 1,5-кратной ставки рефинансирования, установленной Национальным банком Республики Казахстан за каждый день просрочки.
Начисленная сумма налога отражается в бухгалтерском учете следующими проводками: до 1-го июля 1995 года по дебету счета 81 "Использование прибыли" в кредит счета 68 "Расчет с бюджетом", с 1- го июля 1995 года по дебету счета 80 "Прибыль и убытки" в кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом".
При этом сумма неуплаченного налога подлежит вычету при определении налогооблагаемого дохода.
В случае установления фактов неправильного применения ставок, арифметических ошибок в исчислении платежей, а также при неуплате данного налога проверяющий вносит в расчет соответствующие исправления и предъявляет к плательщикам финансовые санкции (в т.ч. административный штраф к должностным лицам).
Налог на транспортные средства вносится в доход местных бюджетов на раздел 6 параграф 1 "Налог с хозяйствующих субъектов, имеющих транспортные средства".

XI. Проверка правильности исчисления и своевременности уплаты государственной пошлины

При проверке учреждений, взимающих государственную пошлину, инспектор налоговой инспекции в начале проверки должен проверить сохранность денежных средств, принимаемых от населения за совершение нотариальных и иных действий. Госпошлина за выполнение нотариальных действий учреждениями и организациями, взимающими госпошлину, принимается наличными деньгами до 100 тенге включительно, а свыше только через кредитные учреждения.
О результатах проверки наличных денег и квитанций составляется промежуточный акт, который приобщается к основному акту. Акт подписывается проверяющим и работником, принимающим платежи по госпошлине.
В нотариальных конторах, судах, загсах и других учреждениях, взимающих госпошлину, ведутся реестры, где записываются все совершаемые действия.
Каждому действию присваивается отдельный номер реестра.
Порядковый номер записи в реестр должен быть проставлен в удостоверительной надписи на документе.
С наступлением нового года записи производятся в новой книге реестра с первого номера (независимо от того, закончена ли книга реестра предыдущего года).
В нотариальных конторах, совершающих большое количество нотариальных действий, могут вестись несколько реестров со своей порядковой нумерацией. Каждому реестру должен быть присвоен самостоятельный индекс.
Дата записи и реестр должны совпадать с датой совершения нотариального действия.
При записи удостоверенных сделок в реестре должен быть указан вид сделок.
Сумма госпошлины, взысканной за совершение нотариальных действий, должна отмечаться раздельно от сумм за техническую работу с указанием даты и номера квитанций кредитного учреждения.
Если нотариальное действие освобождено от уплаты государственной пошлины, об этом должна быть сделана отметка и в удостоверительной надписи на документе указано основание освобождения.
Реестры должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены подписью работника областного суда по поручению председателя с приложением соответствующей печати.
Все документы, необходимые для совершения сделки или иного действия, должны быть сформированы в отдельные дела. К удостоверениям или засвидетельствованным документам должна подшиваться квитанция об уплате госпошлины.
Путем пересмотра документов по нотариальным действиям, совершенным нотариальной конторой за проверяемый период, работник налогового органа устанавливает по каждому документу правильность применения ставок пошлины, установленных Законом Республики Казахстан "О государственной пошлине", определения сумм, с которых она взимается, правильность округления сумм пошлины, взимаемой в процентном отношении к сумме документа, правильность предоставления льгот по уплате пошлины.
В процессе проверки должна быть произведена сплошная проверка всех документов и книг за истекший период, начиная со дня последней проверки.
В суде необходимо проверить также, ведется ли учет сумм пошлины, подлежащих взысканию по решениям суда, и своевременно ли принимаются меры, обеспечивающие поступления взысканных сумм в бюджет.
При просмотре дел в судах налоговый инспектор также проверяет:
- нет ли в деле встречных исковых заявлений и заявлений третьих лиц о вступлении в дело с самостоятельными исковыми требованиями и правильно ли они оплачены пошлиной;
- правильно ли взимается пошлина в случаях увеличения исковых требований;
- в случаях, когда истец освобожден от уплаты пошлины, проверяется правильность предоставления судом этой льготы, а также правильность исчисления и взимание пошлины как с истцов, так и с ответчиков;
- правильно ли взимается пошлина по делам неимущественного характера и кассационным жалобам;
- правильно ли оформляются документы об уплате пошлины, в частности, имеются и на платежных поручениях отметки кредитных учреждений банка о перечислении со счета плательщика сумм в уплату пошлины, имеются ли в платежных документах сведения, подтверждающие, что пошлина уплачена по тому делу, к которому документ приобщен и зачислена в бюджет.
При ревизиях в органах загса проверяющий устанавливает полноту и правильность взимания пошлины путем сличения заявлений о регистрации актов гражданского состояния с соответствующими актовыми записями.
Наряду с этим используются имеющиеся в органах загса учетные материалы (книги учета заявлений, о восстановлении актовых записей, о выдаче повторных свидетельств и т.п.)
При проверке необходимо обратить особое внимание на своевременность и правильность взыскания пошлины.
Необходимо также проверить правильность применения льгот по пошлине, наличие в соответствующих случаях решений судебных органов о расторжении брака и соответствие суммы взысканной пошлины сумме, указанной в решении суда в отношении лица, которому выдано свидетельство о расторжении брака, наличие и правильность оформления документов об уплате пошлины.
При проверке в организациях, выдающих разрешения на право охоты, устанавливается состояние учета и хранения охотничьих билетов, правильность ведения книги регистрации, выданных охотничьих билетов, правильность оформления актов об уничтожении возвращенных охотничьих билетов. Правильность взимания и журнал учета уплаты госпошлины.
Правильность взимания пошлины сельскими администрациями проверяется путем сличения вторых экземпляров квитанций ф. N 10 с данными регистрации выдаваемых документов, нотариальных действий и услуг, записей актов гражданского состояния, а также с остающимися в делах администрации экземплярами договоров, доверенностей и других документов. При проверке нотариальных действий, связанных с отчуждением строений (купля - продажа дома, мена, дарение), правильность записей в книгах учета нотариальных действий необходимо проверить с данными похозяйственного учета этих сельских администраций. Во время проверки этого данного участка работы налоговый инспектор должен провести ревизию кассовых операций по приему налоговых платежей от населения и госпошлины.
О результатах ревизии составляется акт, в котором должна быть дана характеристика состояния работы по взиманию пошлины с приведением фактов, выявленных при ревизии. В частности, в акте должны быть приведены все выявленные при ревизии факты перебора и недобора пошлины и предложения об устранении этих ошибок.
Акт составляется в двух экземплярах, из которых один остается в учреждении, в котором проведена проверка, а другой - в налоговой инспекции, производившей проверку.

Приложение N 1

УВЕДОМЛЕНИЕ О НАЧИСЛЕННОЙ СУММЕ НАЛОГА


 " _____ " _______________ 19 ___ г.            _________________
        (дата уведомления)                      место составления
 ________________________________________________________________
         (наименование юридического или физического лица,
 ________________________________________________________________
                      РНН налогоплательщика)
 В соответствии  с  Указом  Президента  Республики  Казахстан   "О
 налогах и других обязательных платежах в бюджет" Вам необходимо в
 срок до " ___ " ___________ 199 ___ года перечислить на бюджетный
 счет
 _________________________________________________________________
             (подразделения бюджетной классификации)
 _________________________________________________________________
              (наименование банковского учреждения)
 сумму налога __________________ сумму штрафа ____________________
 в ом числе по платежам:
 на бюджетный счет N _____________________________________________
 сумму налога _________________ сумму штрафа _____________________
 на бюджетный счет N _____________________________________________
 сумму налога __________________ сумму штрафа ____________________
 _________________________________________________________________
                (объект обложения и ставка налога)
 _________________________________________________________________
 Решение налоговой    инспекции    Вы    можете    обжаловать    в
 административном порядке на месте или же в вышестоящей  налоговой
 инспекции по Вашему ходатайству о пересмотре вынесенного решения.
 Налоговая служба  рассмотрит  Ваше  ходатайство  о  пересмотре  и
 уведомит Вас о принятом решении в течении 30 дней.
 Решение органа налоговой службы может быть обжаловано в суде.
 Порядок очередности погашения задолженности по налогам в бюджет:
 а) сумма налога;
 б) начисленное пени;
 в) начисленные штрафы.
 Начальник инспекции __________       ____________________________
                     (подпись)                  (Ф.И.О.)

Приложение N 2

ЖУРНАЛ РЕГИСТРА АКТОВ (УВЕДОМЛЕНИЕ) ДОКУМЕНТАЛЬНОЙ ПРОВЕРКИ за _________ год


┌───────────────┬───────────┬───────────┬────────────────┬───────────┬──
│   NN п/п      │           │           │                │           │
│    или        │   Дата    │   Дата    │  Наименование  │N дела     │
│регистрационный│регистрации│составления│юридического или│налого-    │
│ номер акта    │   акта    │   акта    │физического лица│плательщика│
│(уведомление)  │           │           │                │           │
├───────────────┼───────────┼───────────┼────────────────┼───────────┼──
│               │           │           │                │           │
│               │           │           │                │           │
│               │           │           │                │           │
│               │           │           │                │           │
└───────────────┴───────────┴───────────┴────────────────┴───────────┴──
──┬────────────┬─────────────────────┬───────────┐
  │            │  Доначислено по     │           │
  │  Ф.И.О.,   │результатам проверки │ Выписано  │
  │ должность  ├──────┬────────┬─────┤уведомление│
  │проверяющего│сумма │штрафные│пени │           │
  │            │налога│санкции │     │           │
──┼────────────┼──────┼────────┼─────┼───────────┤
  │            │      │        │     │           │
  │            │      │        │     │           │
  │            │      │        │     │           │
  │            │      │        │     │           │
──┴────────────┴──────┴────────┴─────┴───────────┘

-------------------------------
КонсультантПлюс: примечание Журнал регистрации актов документальной проверки ведется каждым отделом налоговой инспекции области (города, района). Ежемесячно до 5 числа сведения о результатах проверок передавать в гор - (район.) налоговые инспекции, ответственным за составление отчетности (формы N 2Н), а в областных налоговых инспекциях - в отдел организационно - ревизионной работы.

Приложение N 3

ПРЕДПИСАНИЕ N ___


" ___ " ______________ 19 __ г.
В соответствии с _________________________________________________
                      (на основании какого законодательного и
__________________________________________________________________
          нормативного документа проводится проверка)
__________________________________________________________________
поручается _______________________________________________________
               (Ф.И.О., должность, наименование управления или
__________________________________________________________________
                            отдела)
__________________________________________________________________
произвести проверку в ____________________________________________
                        (наименование хозяйствующего субъекта)
__________________________________________________________________
по вопросу _______________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
Срок проверки с " __ " __________ 19 __ г.
М.П.         по " __ " __________ 19 __ г.
________________________________     _________    ________________
 (Начальник налоговой инспекции)     (подпись)        (Ф.И.О.)
 Срок продления с " __ " ______ 19 __ г.   _______________________
               по " __ " ______ 19 __ г.      (дата и подпись)

Приложение N 4

ЖУРНАЛ УЧЕТА ВЫДАЧИ ПРЕДПИСАНИЙ СОТРУДНИКАМ НАЛОГОВОЙ ИНСПЕКЦИИ ЗА ______ ГОД


┌─────────┬──────────┬──────────────┬───────────────┬────────────────┬─
│N пп или │   Дата   │    Ф.И.О.    │   Должность   │   Управление   │
│регистра-│  выдачи  │              │               │     (отдел)    │
│ционный  │          │              │               │                │
│номер    │          │              │               │                │
├─────────┼──────────┼──────────────┼───────────────┼────────────────┼─
├─────────┼──────────┼──────────────┼───────────────┼────────────────┼─
├─────────┼──────────┼──────────────┼───────────────┼────────────────┼─
├─────────┼──────────┼──────────────┼───────────────┼────────────────┼─
└─────────┴──────────┴──────────────┴───────────────┴────────────────┴─
──┬──────────────────┬──────────────┬─────────────────┐
  │  Наименование    │Доначислено по│     Сумма       │
  │ юридического или │ результатам  │административного│
  │ физического лица │   проверки   │     штрафа      │
  │                  │              │                 │
──┼──────────────────┼──────────────┼─────────────────┤
──┼──────────────────┼──────────────┼─────────────────┤
──┼──────────────────┼──────────────┼─────────────────┤
──┼──────────────────┼──────────────┼─────────────────┤
──┴──────────────────┴──────────────┴─────────────────┘

--------------------------------
КонсультантПлюс: примечание Журнал учета выдачи предписаний ведется в районных (городских) налоговых инспекциях инспектором отдела учета, а в областных налоговых инспекциях инспектором организационного отдела.

Приложение N 5

АКТ (ПРОТОКОЛ) ИЗЪЯТИЯ БУХГАЛТЕРСКИХ ДОКУМЕНТОВ


 _________________________________________________________________
                (наименование налоговой инспекции)
 " ___ " _______ 19 __ г.
 Должность _______________________________________________________
                 (наименование налоговой инспекции, Ф.И.О.)
 с участием ______________________________________________________
                       (должность, Ф.И.О.)
 и в присутствии понятых _________________________________________
                                         (Ф.И.О.)
 _________________________________________________________________
 работающие, проживающие _________________________________________
 на основании ____________________________________________________
                 (документальной проверки налоговой инспекции)
 от " ___ " _______ 19 __ г.
 Произвел изъятие ________________________________________________
                        (что, где, у кого)
 _________________________________________________________________
Вышеперечисленным лицам  разъяснено  их  право  присутствовать при
всех  действиях  работника  налоговой   инспекции,   производящего
изъятие,  и  делать заявления по поводу тех или иных его действий.
Присутствующим,  кроме того,  разъяснено  их  право  на  основании
статьи  171  и статьи 172 Указа Президента Республики Казахстан "О
налогах и других обязательных  платежах  в  бюджет",  удостоверить
факт   изъятия,   а  также  содержание,  состав  и  объем  изъятых
документов.
 Изъятие начато в ___ час. ___ мин., окончено в ___ час. ___ мин.
Перед началом   изъятия   работником   налоговой   инспекции   был
предъявлен акт документальной проверки о производстве изъятия от
 " __ " ______ 19 __ г., после чего ______________________________
                                            (кому)
 _________________________________________________________________
 было предложено выдать: _________________________________________
                                 (наименование документов,
 _________________________________________________________________
                       подлежащие изъятию)
Приложение к акту изъятия от " _____ " ________________ 19 __ г.
в случае оформления
специальной описи изъятия документов.
Заявления и замечания, сделанные присутствующими _________________
__________________________________________________________________
                            (подписи)
Акт изъятия   оглашен   работником  налоговой  инспекции,  записан
правильно.
 Присутствующие___________________________________________________
                            (подписи)
 Должность _______________________________________________________
           (наименование налоговой инспекции, Ф.И.О. должностного
 _________________________________________________________________
                    лица, проводящего изъятие)
 _________________________________________________________________
                            (подпись)
Копию акта изъятия получил " ___ " ______ 19 __ г.
Копию специальной описи получил " ___ " ______ 19 __ г.
Подпись лица,   которому   вручены  копия  акта  изъятия  и  копия
специальной описи.
     --------------------------------
     КонсультантПлюс: примечание  акт  изъятия  и  специальная  опись  остаются  в
делопроизводстве за соответствующий год.

Приложение N 6

АКТ ДОКУМЕНТАЛЬНОЙ ПРОВЕРКИ ПРАВИЛЬНОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ, ПОЛНОТЫ И СВОЕВРЕМЕННОСТИ ПЕРЕЧИСЛЕНИЯ НАЛОГОВ И ДРУГИХ ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ В БЮДЖЕТ


 _____________________             _______________________________
 Дата составления акта             название города (села, поселка)
 Нами (мною), ____________________________________________________
                      (должность, фамилия, имя, отчество)
 На основании _____________________________ от " __ " __ 19 _ года
            (предписания, приказа, постановления)
 _________________________________________________________________
         (наименование организации, назначившей проверку)
 произведена проверка  правильности  исчисления  и своевременности
 уплаты платежей в бюджет
 _________________________________________________________________
                           (вид налога)
 _________________________________________________________________
      (наименование хозяйствующего субъекта, его адрес, РНН,
 _________________________________________________________________
               подчиненность, форма хозяйствования)
 с ведома руководителя предприятия _______________________________
                                              (Ф.И.О.)
 и в присутствии главного бухгалтера _____________________________
                                              (Ф.И.О.)
 Проверка произведена за период
                                       с " ___ " _______ 19 ___ г.
                                      по " ___ " _______ 19 ___ г.
 Предыдущая проверка произведена за период
                                       с " ___ " _______ 19 ___ г.
                                      по " ___ " _______ 19 ___ г.
 _________________________________________________________________
                       (должность, Ф.И.О.)
 _________________________________________________________________
 (произведенной проверкой доначислено налогов и платежей в бюджет)
 _________________________________________________________________
           (выполнение предложений предыдущей проверки)
 _________________________________________________________________
 Ответственными за достоверность отчетных данных являются:
 Руководитель хозяйствующего субъекта ____________________________
                                               (Ф.И.О.)
                                       с " ___ " _______ 19 ___ г.
                                      по " ___ " _______ 19 ___ г.
 Главный бухгалтер ___________________ с " ___ " _______ 19 ___ г.
                        (Ф.И.О.)      по " ___ " _______ 19 ___ г.
 1. При проверке использованы следующие бухгалтерские документы:
 _________________________________________________________________
 В ходе настоящей проверке установлено:
 _________________________________________________________________
      (дата, номер, наименование, свидетельство Министерства
 _________________________________________________________________
  юстиции, (статоргана), зарегистрировавшего устав хозяйствующего
 _________________________________________________________________
             субъекта, дополнения и изменения к нему)
 2. ______________________________________________________________
      (фактически осуществляемые виды деятельности предприятия.
 _________________________________________________________________
     Занимается ли предприятие запрещенными или лицензионными
 _________________________________________________________________
           (без получения лицензии) видами деятельности
 _________________________________________________________________
 3. ______________________________________________________________
            (указать метод  ведения  налогового учета,
 _________________________________________________________________
   выявленные расхождения между суммами, указанными в бух. учете
 _________________________________________________________________
    налогоплательщика, и суммами, установленными при проверке)
 _________________________________________________________________
 4. ______________________________________________________________
    (причины расхождений в суммах налога, указанного в декларации
 _________________________________________________________________
                           плательщика)
 _________________________________________________________________
 5. ______________________________________________________________
      (своевременность и полнота перечисления налогов и других
 _________________________________________________________________
                 обязательных платежей в бюджет)
 _________________________________________________________________
 6. Дополнительные материалы к акту в количестве ______ документов
 на ______ листах прилагаются.
 7. Доначисленные по настоящему акту налоги,  платежи и финансовые
 санкции _________________________________________________________
 _________________________________________________________________
                     (указать виды платежей)
 в сумме _________________________________________________________
 подлежат уплате не позднее " ___ " _________________ 19 ____ года
 с зачислением на счет ___________________________________________
                         (указать номер бюджетного счета,
 _________________________________________________________________
              подразделения бюджетной классификации)
 8. Дополнительная информация ____________________________________
 _________________________________________________________________
 Проверяющий _____________________________________________________
                  (должность, фамилия инициалы)
 Руководитель предприятия ________________________________________
                               (должность, фамилия инициалы)
 Главный бухгалтер _______________________________________________
                               (должность, фамилия инициалы)
 9. Объяснения руководителя и главного бухгалтера ________________
 _________________________________________________________________
 Один экземпляр акта получил
 Главный бухгалтер _______________________________________________
 10. Решения руководителя (заместителя) налоговой службы _________
 _________________________________________________________________
 11. В соответствии с актом в лицевом счете плательщика:
 начислено к уплате всего: _____________________ тенге;
 в том числе основного платежа _________ тенге, финансовых санкций
 __________ тенге, пени ___________ тенге, уменьшены платежи на __
 __________ тенге.
 Инспектор по учету ______________________________________________
                                    (подпись)
 " ____ " _______________ 19 _______ года.
              (дата)

Приложение N 8

Налоговая инспекция ___________________

ПРОТОКОЛ N _____ СЕРИЯ _______ ОБ АДМИНИСТРАТИВНОМ ПРАВОНАРУШЕНИИ - - НАРУШЕНИИ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА


 " ____ " __________ 19 ___ г. ___________________________________
                                 (место составления протокола)
 _________________________________________________________________
   (Ф.И.О., должность, место работы лица, составившего протокол)
 при проверке ____________________________________________________
               (наименование юридического лица и его вышестоящие
 _________________________________________________________________
      организации, N счета в банке, наименование банка, РНН)
 установлено _____________________________________________________
                   (подробный состав нарушения, время период
 _________________________________________________________________
                     и место его совершения)
 Были нарушены ___________________________________________________
 _________________________________________________________________
        (наименования нормативных актов и номера пунктов,
 _________________________________________________________________
                      которые были нарушены)
 _________________________________________________________________
 Указанные нарушения допущены: ___________________________________
                                 (Ф.И.О., должность, место работы
 _________________________________________________________________
      нарушителя, размер заработка, адрес места жительства)
 _________________________________________________________________
 Нарушителю разъяснены его права  и  обязанности,  предусмотренные
 Кодексом об административном нарушении
 _________________________________________________________________
                    (наименование республики)
 _________________________________________________________________
  (должность лица, сост. протокол) (подпись) (фамилия и инициалы)
 _________________________________________________________________
    (должность нарушителя)    (подпись)    (фамилия и инициалы)
 Второй экземпляр протокола получил
 _________________________________________________________________
             (Ф.И.О. руководителя юридического лица)

Приложение N 9

Налоговая инспекция ___________________

ПОСТАНОВЛЕНИЕ N _____ СЕРИЯ ______ ПО ДЕЛУ ОБ АДМИНИСТРАТИВНОМ ПРАВОНАРУШЕНИИ


 " ___ " ______ 19 ___ г.   N ____  ______________________________
                                 (место составления постановления)
 Я, начальник (заместитель) государственной налоговой инспекции
 _________________________________________________________________
   (наименование, область, город, район)        (Ф.И.О.)
 рассмотрев протокол от " ____ " ________ 19 ______ г.  N ________
 серия ________________ и приложенные к нему материалы о нарушении
 налогового законодательства _____________________________________
 _________________________________________________________________
                             (Ф.И.О.)
 работающим (ей) _________________________________________________
                         (должность, место работы)
 установил _______________________________________________________
            (существо нарушения, установленного при рассмотрении
 _________________________________________________________________
                              дела)
 Руководствуясь Указом Президента Республики Казахстан "О  налогах
 и других обязательных платежах в бюджет" и статьями _____________
 _________________________________________________________________
 Кодекса об административных правонарушениях _____________________
                                            (Республики Казахстан)
 ПОСТАНОВИЛ:
 _________________________________________________________________
                       (Ф.И.О. нарушителя)
 привлечь к административному взысканию в виде штрафа в сумме ____
 ______ тенге ____________________________________________________
               (наименование нормативных документов, которые были
 ______________
   нарушены)
 Штраф подлежит уплате на счет __________________ местного бюджета
 Начальник (заместитель) налоговой инспекции
 М.П.  ____________________
            (Ф.И.О.)
 Постановление получил (а) _______________________________________
                             (Ф.И.О. нарушителя, привлеченного к
 _________________________________________________________________
                административной ответственности)
 ________________________ (подпись)
 Корешок постановления N _________ серия ___________
 _________________________________________________________________
           (Ф.И.О., должность, место работы нарушителя)
 _________________________________________________________________
    (дата принятия постановления, протокол N ____ серия ____ об
 _________________________________________________________________
                 административном правонарушении)
 _________________________________________________________________
  (принятое решение по протоколу, должность, место работы, Ф.И.О.,
 _________________________________________________________________
                       принявшего решение)
 _________________________________________________________________
    (подпись должностного лица, получившего материалы по делу)
 _________________________________________________________________
 (отметка об уплате штрафа, номер квитанции и дата)
 (Меры, принятые  к взысканию штрафа в случае неуплаты:  отметка о
 перечислении штрафа  в  бюджет  при  применении  мер  бесспорного
 взыскания, номер и дата платежного поручения)
     --------------------------------
     КонсультантПлюс: примечание Все материалы хранятся в деле об административных
правонарушениях в течении 3-х лет.

Поделиться документом: